【中华财税网北京01/17/2003信息】　第一百三十四条 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该 期间的净损益和其他相关项目；对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调 整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调 整。 [释义]本条规定了在编制比较会计报表时，对于发现的重大会计差错的会计处理 方法。 因为比较会计报表期间及以前的重大会计差错，会使比较会计报表不具有可靠性。 为使比较会计报表具有可靠性，因此必须对比较会计报表的相关项目进行调整。按照 所发现的重大会计人员差错是否属于比较会计报表期间，分两种情况进行会计处理： １．对于比较会计报表期间的重大会计差错，应当调整各该期间的净损益和其他 相关项目。涉及损益的，应当通过“以前年度损益调整”科目进行； ２．对于比较会计报表期间以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期 间的期初留存收益，会计报表其他相关项目的数字也应一并调整。 当然，如果发现的会计差错属于非重大会计差错，则在编制比较会计报表时无须 考虑，因为不会影响比较会计报表的可靠性和相关性。 可参考会计政策变更比较会计报表的调整。 第一百三十五条 企业应当在会计报表附注中披露重大会计差错的内容和重大会计差错的更正金额。 [释义]本条规定了在会计报表附注中披露重大会计差错的要求。 按照本条规定，在会计报表附注中不披露非重大会计差错，只披露重大会计差错。 对于重大会计差错，应披露的事项有： １．重大会计差错的内容。包括重大会计差错的事项陈述和原因以及更正方法。 ２．重大会计差错的更正金额。包括重大会计差错对净损益的影响金额以及对其 他项目的影响金额。 请参考例９中的披露。 第一百三十六条 企业滥用会计政策、会计估计及其变更，应当作为重大会计差错予以更正。 [释义]本条规定了对企业滥用会计政策、会计估计及其变更进行纠正的会计处理 方法。 滥用会计政策、会计估计及其变更，是指违背国家统一会计制度的规定，为了虚 增或虚减企业损益、隐瞒各种舞弊行为等而企业财务状况和经营成果进行粉饰，而随 意采用不恰当的会计政策、作出不恰当的会计估计，或随意对会计政策、会计估计进 行不合理的变更。 对于滥用会计政策、会计估计及其变更，不论其差错金额的大小，一律作为重大 会计差错进行更正。除了调账外，还涉及到调整期初留存收益和会计报表的期初数。 [例１１] G企业在２０００年为了完成上级下达的利润指标，对固定资产折旧 政策进行了变更：将固定资产折旧方法由使用年数总和法变更为平均年限法；将折旧 年限由５年变更为２０年；将预计净残值率由３％变更为１０％，并按会计估计变更， 采用未来适用法进行了会计处理。这种变更使２０００年少计提折旧费用５００００ ０元，虚增利润５０００００元，使利润总额达到１２０００００元，净利润虚增３ ５００００元（假定所得税率为３０％）。上级单位在２００１年６月进行检查时发 现了该问题，要求G公司立即纠正错误。又假定G公司采用变更后的折旧政策使得２０ ０１年１月－５月少计提折旧费用２６００００元。为简便，假定折旧费用全部计入 “管理费用”，按净利润的１０％计提法定盈余公积，按５％计提法定公益金，按５％ 计提任意盈余公积。 分析：G公司变更固定资产折旧政策就属于典型的滥用会计政策、会计估计及其 变更。因为这种变更不符合经济发展和科技进步的常理，没有合理、正当的理由，其 目的就是为了粉饰会计报表，虚减当期及以后各期的成本费用，从而虚增当期及以后 各期的利润，所以是滥用会计政策的变更。应当按照重大会计差错进行会计处理： （１）分析错误后果 对２０００年度的影响： ２０００年少计提折旧费用 ５０００００ 利润总额虚增 ５０００００ 多计所得税（５０００００×３０％） １５００００ 多计净利润（５００００００－１５００００） ３５００００ 多提法定盈余公积（３５００００×１０％） ３５０００ 多提法定公益金（３５００００×５％） １７５００ 多提任意盈余公积（３５００００×５％） １７５００ 对２００１年的影响： ２００１年１月－５月少计提折旧费用 ２６００００ 因尚未进行所得税清算和利润分配，不影响所得税和留存收益项目。属于当年发 现的当年的重大会计差错，只需直接调整相关项目。 （２）会计账务处理 对２０００年度账务进行调整 ①调整少计提的折旧费用 借：以前年度损益调整 ５０００００ 贷：累计折旧 ５０００００ ②调整多计的所得税 借：应交税金——应交所得税 １５００００ 贷：以前年度损益调整 １５００００ ③将“以前年度损益调整”账户借方余额３５００００元（５０００００－ １５００００）转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 ３５００００ 贷：以前年度损益调整 ３５００００ ④调整利润分配及留存收益有关项目 借：盈余公积——法定盈余公积 ３５０００ 盈余公积——法定公益金 １７５００ 盈余公积——任意盈余公积 １７５００ 贷：利润分配——未分配利润 ７００００ 对２００１年相关账务进行调整 借：管理会计 ２６００００ 贷：累计折旧 ２６００００ （３）调整会计报表 对于２０００年的错误金额，应当调整２００１年资产负债表的年初数，调整利 润表、利润分配表、所有者权益增减变动表的上年栏金额。具体调整方法可参考例９。 在此从略。 （４）在会计报表附注中进行披露 G企业应当在２００１年度会计报表附注中作出如下披露： 本年度发现了２０００年对固定资产折旧政策的变更错误，使２０００年少计提 固定资产折旧５０００００元。在编制２０００年和２００１年比较会计报表时，已 对该项错误进行了更正。由于此项错误的影响，使２０００年净利润和留存收益虚增 ３５００００元，固定资产累计折旧虚减５０００００元，净值虚增５０００００元。 (4)