【中华财税网北京01/17/2003信息】　第三节 会计差错更正 本节（自第一百三十三条至第一百三十六条）共四条，规定了会计差错的会计处 理方法与要求。 第一百三十三条 本期发现的会计差错，应按以下原则处理： （一）本期发现的与本期相关的会计差错，应当调整本期相关项目。 （二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错，如影响损益，应当直接计入本 期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调整本期 相关项目。 重大会计差错，是指企业发现的使公布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。 重大会计差错一般是指金额比较大，通常某项交易或事项的金额占该类交易或事项的 金额１０％及以上，则认为金额比较大。 （三）本期发现的与前期相关的重大会计差错，如影响损益，应当将其对损益的 影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整； 如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。 （四）年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计 差错及以前年度的非重大会计差错，应当按照资产负债表日后事项中的调整事项进行 处理。 年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的以前年度的重大会计差 错，应当调整以前年度的相关项目。 [释义]本条规定了对发现的各种会计差错进行了分类，并规定了其相应的会计处 理方法，同时规定了重大会计差错的含义。 我们通过实例来理解和运用对于发现的会计差错进行会计处理的方法。 （一）本期发现的与本期相关的会计差错的会计处理方法 不需区分所发现的会计差错是重大会计差错，还是非重大会计差错，一律调整本 期相关项目。 [例８]ABC公司于２００１年５月份发现，当年１月购进的一批管理用低值易耗品， 价值８０００元，误记为固定资产，并已提折旧２００元。 由于是本期发现与本期相关的会计差错，则ABC公司应于发现时进行更正。会计 分录为： （１）调整固定资产与低值易耗品账面记录 借：低值易耗品 ８０００ 贷：固定资产 ８０００ （２）调整累计折旧与管理费用 借：累计折旧 ２００ 贷：管理费用 ２００ （３）假如该低值易耗品已领用，并按规定摊销了２００元 借：待摊费用 ８０００ 贷：低值易耗品 ８０００ 借：管理费用 ２００ 贷：待摊费用 ２００ （二）本期发现的与前期相关的非重大会计差错的会计处理方法 按理，本期发现的与前期相关的任何会计差错，均应当调整前期相关项目，从而 应当调整发现当期留存收益和会计报表相关项目的期初数。但由于是非重大会计差错， 对会计报表使用者来说，不会影响他们根据会计报表所进行的决策，因此，对于本期 发现的与前期相关的非重大会计差错可进行简化的会计处理：如影响损益，应当直接 计入本期净损益，其他相关项目也应当作为本期数一并调整；如不影响损益，应当调 整本期相关项目。这实际上体现了会计核算中的重要性原则。 [例９]ABC公司于２００１年５月发现２０００年从银行存款中支付全年机器设 备保险费３００００元，账上借记了“待摊费用”３００００元，贷记了“银行存款” ３００００元，但在２０００年末摊销。 假定ABC是一个规模很大的公司，全年收支金额超过了亿元，２０００年实现的 利润总额也较大，３００００元不到其全年利润的千分之一，则该差错属于非重大差 错，可简化进行会计学院。这样于２００１年发现时更正此项差错的会计分录为： 借：制造费用 ３００００ 贷：待摊费用 ３００００ （三）本期发现的与前期相关的重大会计差错的会计处理方法 本期发现的与前期相关的重大会计差错，将会使前期会计报表不再具有可靠性， 并将影响会计报表使用者所作的决策，因此不能进行简化处理，必须进行详尽处理， 并在会计报表附注中进行相应披露。因此，对其进行的会计处理方法是：如影响损益， 应当将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期 初数也应一并调整；如不影响损益，应当调整会计报表相关项目的期初数。 [例１０] XYZ公司在２００１年８月发现在２０００年已经出售的一批商品， 没有结转销售成本，金额为３０００００元。２０００年１月１日的期初留存收益为 ８０００００元，所得税率为３０％，所得税按应付税款法核算。该公司按净利润的 １０％提取法定盈余公积，按净利润的５％提取法定公益金，按净利润的５％提取任 意盈余公积金。 假定XYZ公司是一个规模不大的公司，３０００００元占其２０００年全年销售 成本的５％，占全年实现利润的２０％，因而此项会计差错属于重大会计差错，应当 进行详细核算和披露。 （１）分析错误的后果 多计存货 ３０００００ 少计销售成本 ３０００００ 多计所得税费用 ９００００ 多计净利润 ２１００００ 多提法定盈余公积 ２１０００ 多提法定公益金 １０５００ 多提任意盈余公积 １０５００ （２）账务处理 ①补转成本 借：以前年度损益调整 ３０００００ 贷：库存商品 ３０００００ ②调整所得税 借：应交税金——应交所得税 ９００００ 贷：以前年度损益调整 ９００００ ③将“以前年度损益调整”科目的余额转入利润分配 借：利润分配——未分配利润 ２１００００ 贷：以前年度损益调整 ２１００００ ④调整利润分配有关数字 借：盈余公积——法定盈余公积 ２１０００ 盈余公积——法定盈余公积 １０５００ 盈余公积——法定盈余公积 １０５００ 贷：利润分配——未分配利润 ４２０００ （３）报表调整 XYZ公司２００１年度资产负债表的年初数和利润表、利润分配表所有者权益增 减变动表的上年数栏分别应当调整的金额列示如下（表１０－６至表１０－８）， ２００１年度资产负债表的期末数栏和利润及利润分配表的本年累计数栏的年初未分 配利润，应按调整后的年初数为基础编制。当然，所有者权益增减变动表和现金流量 表的补充资料的上年数栏也分别应当调整，并且调整方法相同。在此从略。 表１０－６ 资产负债表 会企０１表 编制单位：ABC股份有限公司 单位：元 负债和所有者权益 资 产 调整前 调整金额 调整后 （或股东权益） 调整前 调整金额 调整后 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 短期投资 应付票据 应收票据 应付账款 应收股利 预收账款 应收利息 应付工资 应收账款 应付福利费 其他应收款 应付股利 预付账款 应交税金 －９００００ 应收补贴款 其他应交款 存货 －３０００００ 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的长期债权投资 预计负债 其他流动资产 一年内到期的长期负债 流动资产合计 －３０００００ 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 流动负债合计 －９００００ 长期债权投资 长期负债： 长期投资合计 长期借款 固定资产： 应付债券 固定资产原价 长期应付款 减：累计折旧 专项应付款 固定资产净值 其他长期负债 减：固定资产减值准备 长期负债合计 －９００００ 工程物资 递延税款贷项 在建工程 负债合计 固定资产清理 固定资产合计 所有者权益（或股东权益） 无形资产及其他资产： 实收资本（或股本） 无形资产 减：已归还投资 长期待摊费用 实收资本（或股本）净额 其他长期资产 资本公积 无形资产及其他资产合计 盈余公积 －４２０００ 其中：法定公益金 －１０５００ 递延税项： 未分配利润 －１６８０００ 所有者权益 递延税款借项 －２１００００ （或股东权益）合计 负债和所有者权益 资产总计 －３０００００ －３０００００ （或股东权益）总计 表１０－７ 利 润 表 会企０２表 编制单位：ABC股份有限公司 ２０００年１２月３１日 单位：元 项 目 调整前 调整金额 调整后金额 一、主营业务收入 减：主营业务成本 ３０００００ 主营业务税金及附加 二、主营业务利润（亏损以“－”号填列） －３０００００ 加：其他业务利润（亏损以“－”号填列） 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润（亏损以“－”号填列） －３０００００ 加：投资收益（损失以“－”号填列） 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额（亏损总额以“－”号填列） －３０００００ 减：所得税 －９００００ 五、净利润（净亏损以“－”号填列） －２１００００ 表１０－８ 利润分配表 会企０２表附表１ 编制单位：ABC股份有限公司 ２０００年度 单位：元 项 目 调整前金额 调整金额 调整后金额 一、净利润 －２１００００ 加：年初未分配利润 其他转入 二、可供分配的利润 －２１００００ 减：提取法定盈余公积 －２１０００ 提取法定公益金 －１０５００ 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 －１７８５００ 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积 －１０５００ 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润 －１６８０００ （４）在会计报表附注中的披露 XYZ公司应当在会计报表附注中作出如下披露： 本年度发现２０００年末结转主营业务成本３０００００元，在编制２０００年 与２００１年可比会计报表时，已对该项差错进行了更正。由于此项错误的影响，２ ０００年虚增净利润及留存收益２１００００元，虚增存货３０００００元。 （四）年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发现的报告年度的会计 差错及以前年度的重大会计差错的会计处理方法 应当区分重大差错与非重大差错。对于非重大差错，应当按照资产负债表日后事 项中的调整事项进行处理，即仅仅在报告年度的会计报表相关项目，不需调整以前年 度会计报表项目；对于会计报告年度之前的重大会计差错，则应当调整以前年度的相 关项目，并应当对报告年度期初留存收益和会计报表年初数进行相应调整。 (4)