【中华财税网北京01/17/2003信息】　第二节 会计估计变更 本节（自第一百二十八条至第一百三十二条）共五条，规定了会计估计变更的原 因及其会计处理方法与要求。 第一百二十八条 由于企业经营活动中内在不确定因素的影响，某些会计报表项目不能精确地计量， 而只能加以估计。如果赖以进行估计的基础发生了变化，或者由于取得新的信息、积 累更多的经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订。 [释义]本条解释了会计估计的原因，并规定了可以进行会计估计变更的情况。 □会计估计的原因 主要是由于经济活动中内在的不确定因素，许多会计报表项目不能精确地计量， 而只能加以估计，估计过程涉及以最近可以得到的信息为基础所作的判断。在进行会 计处理时，估计是不可或缺的。在对第一百二十一条的解释中就例举了在会计处理中 需要进行估计的实例。运用合理的估计是会计核算中必不可少的部分，并不会削弱会 计核算的可靠性。 □会计估计变更的原因 会计估计毕竟是就现有的资料对未来所作的判断，随着时间的推移，如果赖以进 行估计的基础发生变化，或者由于取得了新的信息，积累了更多的经验或后来的发展 可能不得不对过去的估计进行修订。对会计估计的修订并不表明原来的估计方法有问 题或不是最适当的，只表明会计估计已经不能适应目前的实际情况，在目前继续沿用 的依据。 第一百二十九条 会计估计变更时，不需要计算变更产生的累积影响数，也不需要重编以前年度会 计报表，但应当对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。 [释义]本条规定了会计估计变更所采用的会计处理方法。 显然，会计制度规定：会计估计变更采用未来适用法进行会计处理。不能采用追 溯调整法。其会计处理要点是： １．仅对变更当期和未来期间发生的交易或事项采用新的会计估计进行处理。 ２．附注说明。即在会计报表附注中对会计估计变更进行披露。披露的具体要求 和内容见第一百三十二条。 ３．不需要计算会计估计变更的累积影响数，不需要编制以前年度会计报表，也 不需要调整会计报表年初数。 请参看[例７]。 第一百三十条 会计估计的变更，如果仅影响变更当期，会计估计变更的影响数应计入变更当期 与前期相同的相关项目中；如果既影响变更当期又影响未来期间，会计估计变更的影 响数应计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项目中。 [释义]本条规定了会计估计变更的具体会计处理方法。 会计估计变更采用未来适用法。其具体会计处理是： １．如果会计估计变更仅影响变更当期，有关会计估计变更的影响数应于当期确 认，计入变更当期与前期相同的相关项目中。如企业原来采用接应收账款余额的３％ 计提坏账准备，由于企业不能收回应收账款的比例已达８％，则企业改按应收账款余 额的８％提取坏账准备，这类会计估计的变更只影响变更当期。因此，应于变更当期 确认。 ２．如果如今估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关会计估计变更的影 响数则应在变更当期及以后各期确认，计入变更当期和未来期间与前期相同的相关项 目中。例如，可计提折旧的固定资产，其有效使用年限或预计净残值的估计发生的变 更，常常影响变更当期及资产以后使用年限内各个期间的折旧费用。因此，这类会计 估计的变更，应于变更当期及以后各期确认。 会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中，是为了保证不同期 间的会计报表具有可比性，会计估计变更的影响如果以前包括在企业日常经营活动的 损益中，则以后也包括在相应的损益类项目中，如果会计估计变更的影响数以前包括 在特殊项目中，则以后也相应作为特殊项目反映。 第一百三十一条 会计政策变更和会计估计变更很难区分时，应当按照会计估计变更的处理方法进 行处理。 [释义]本条规定了当难以区分是会计政策变更还是会计估计变更时所采用的会计 处理方法。 例如，某企业原按应收账款余额的５％计提坏账准备，现需进行会计变更。假如 变更原因是按国家新发布的会计制度规定，改按账龄分析法计提坏账准备，逾期三年 以上尚未收回的应收账款按２０％计提坏账准备，逾期二年至三年尚未收回的应收账 款按１０％计提坏账准备，逾期二年以下未收回的应收账款按５％计提坏账准备。对 于这一会计变更，如果从会计政策变更角度考虑，坏账准备由应收账款余额百分比法 变更为账龄分析，属于会计政策变更；但从计提比例来看，计提坏账准备的比例发生 了变化，又属于会计估计变更。在这种情况下，如果不易区别会计政策变更和会计估 计变更，本制度规定均视为会计估计变更，按会计估计变更的会计处理方法进行处理。 第一百三十二条 企业应当在会计报表附注中披露会计估计变更的内容和理由、会计估计变更的影 响数，以及会计估计变更的影响数不能确定的理由。 [释义]本条规定了企业在会计报表附注中对于会计估计变更应当披露的要求和内 容。 企业应按本条的规定，在会计报表附注中披露如下会计估计变更的事项： １．会计估计变更的内容和理由，包括变更的内容、变更日期以及为什么要对会 计估计进行变更； ２．会计估计变更的影响数，包括会计估计变更对当期损益的影响金额，以及对 其他各项目的影响金额。 ３．会计估计变更的影响数不易确定的理由。 [例７] ABC公司于１９９９年１月１日起计提折旧的管理用设备一套，价值８ ６００００元，估计使用年限为８年，净残值为２００００元。按直线法计提折旧。 至２００１年１月１日，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的使用年限和净残 值作出修正，修改后该设备折旧年限为６年，净残值为１００００元。 ABC公司对上述估计变更的会计处理如下： （１）不需要调整以前２年已经计提的折旧，也不计算累积影响数； （２）变更日以后按新的估计折旧年限和净残值计提折旧额。 按原估计，每年计提折旧（８６００００－２００００）／８＝１０５０００元。 已计提折旧两年，累计折旧额为２１００００元，固定资产净值为６５００００元。 即 固定资产原值 ８６００００ 减：累计折旧 ２１００００ 固定资产净值 ６５００００ 变更估计折旧年限和净残值后，从２００１年１月１日起，每年的折旧额为（６ ５００００－１００００）／（６－２）＝１６００００元。 ２００１年不需要对以前年度已计提的折旧额进行调整，只需要按新的估计折旧 年限和净残值计算２００１年及以后年度的折旧额。编制的会计分录为： 借：管理费用 １６００００ 贷：累计折旧 １６０００ （３）在年度会计报表附注中进行如下说明 本公司一台管理用设备，原始价值８６００００元，原估计折旧年限８年，预计 净残值２００００元，按直线法计提折旧。由于新技术的发展，该设备已不能按原估 计折旧年限计提折旧，本公司于２００１年初变更该设备的折旧年限为６年，预计净 残值为１００００元，以反映该设备的真实折旧年限和净残值。此估计变更使本年度 净利润减少３８５００元[（１６００００－１０５０００）×（１－３０％）]。(4)