【中华财税网北京01/13/2003信息】　第一百二十五条 会计政策变更的累积影响数，是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变 更年度期初留存收益应有的金额与现有的金额之间的差额。会计政策变更的累积影响 数，是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的会计政策，而 得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。本制度所称的 会计政策变更的累积影响数，是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由 此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。留存 收益包括法定盈余公积、法定公益金、任意盈余公积及未分配利润（外商投资企业包 括储备基金、企业发展基金）。累积影响数通常可以通过以下各步计算获得： 第一步，根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异： 第三步，计算差异的所得税影响金额（如果需要调整所得税影响金额的）； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 如果累积影响数不能合理确定，会计政策变更应当采用未来适用法。未来适用法， 是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发 生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，不需要计算会计政策变更产生的累积影 响数，也无须重编以前年度的会计报表。企业会计账簿记录及会计报表上反映的金额， 变更之日仍然保留原有金额，不因会计政策变更而改变以前年度的既定结果，企业应 当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。 [释义]本条规定了从三个方面给出的会计政策变更的累积影响数的含义、计算累 积影响数的步骤与方法、累积影响数不能合理确定的会计处理方法、未来适用法的含 义及其应用。 □会计政策累积影响数的含义 在本条中，从不同角度给出会计政策累积影响数的三种含义： 第一种含义：是指按变更后的会计政策对以前各项追溯计算的变更年度期初留存 收益应有的金额与现有的金额之间的差额。这是从会计政策变更后采用追溯调整法进 行会计处理的角度来理解和定义的。 第二种含义：是假设与会计政策变更相关的交易或事项在初次发生时即采用新的 会计政策，而得出的变更年度期初留存收益应有的金额，与现有的金额之间的差额。 这是从假定一直采用新的会计政策的角度来理解和定义的。 第三种含义：是变更会计政策所导致的对净损益的累积影响，以及由此导致的对 利润分配及未分配利润的累积影响金额，不包括分配的利润或股利。这是从会计政策 变更后对当期会计报表项目的影响的角度来理解和定义的。 □计算累积影响数的步骤与方法 我们通过事实来说明计算累积影响数的步骤与方法。 [例２] 利用例１中的资料，（假定所得税率为３０％）。计算会计政策变更的 累积影响数。 使用年数总和 加权平均法 税前利润 所得税影响 净利润差异 年份 法的折旧额① 的折旧额② 差异② ④ ⑤ １９９８年 ５０００００ ３０００００ ２０００００ ６００００ １４００００ １９９９年 ４０００００ ３０００００ １０００００ ３００００ ７００００ ２０００年 ３０００００ ３０００００ ０ ０ ０ 合 计 １２０００００ ９０００００ ３０００００ ９００００ ２１００００⑥ 说明：①从开始计提折旧年度起（自１９９８年１月１日起），计算采用使用年数总 和法每年应计提的折旧额； ②原来采用加权平均法每年计提的折旧额； ③计算两种折旧方法下税前利润差异。税前利润差异③＝①－②； ④计算每一期差异对所得税影响。对所得税的影响金额④＝③×所得税率； ⑤计算每一期差异对净利润影响。即净利润差异⑤＝税前利润差异－所得税影 响金额＝③－④； ⑥计算会计政策变更的累积影响数。 □追溯调整法运用举例 [例３] 根据[例１]、[例２]的资料，说明追溯调整法的具体运用。假定企业按 净利润的１０％计提法定盈余公积金，按５％计提法定公益金，按５％计提一般盈余 公积金。 在２０００年１月１日进行的会计处理是： （１）计算会计政策变更的累积影响数 见[例２] （２）进行相关会计财务处理 ①调整会计政策变更的累积影响数 借：以前年度损益调整 ３０００００ 贷：累计折旧 ３０００００ ②调整应交所得税税金 借：应交税金——应交所得税 ９００００ 贷：以前年度损益调整 ９００００ ③将“以前年度损益调整”账户余额转入“利润分配——未分配利润”账户 借：利润分配——未分配利润 ２１００００ 贷：以前年度损益调整 ２１００００ ④调整利润分配 借：盈余公积——法定盈余公积（２１００００×１０％） ２１０００ 盈余公积——法定公益金（２１００００×５％） １０５００ 盈余公积——任意盈余公积（２１００００×５％） １０５００ 贷：利润分配——未分配利润 ４２０００ （３）调整会计报表的相关项目 ABC公司在编制２００１年的会计报表时，应调整资产负债表的年初数，在编制 利润分配表时，应调整“年初未分配利润”。由于该会计政策的调整不影响２０００ 年的成本费用和损益，因而对２００１年的利润表上年数没有影响，但影响资产负债 表的年初数和利润分配表的上年数。表１０－１列示了２００１年资产负债表年初数 的调整前、调整和调整后金额；表１０－２列示了２００１年利润分配表上年数的调 整前、调整和调整后金额。 利润分配表上年数的“年初未分配利润”项目应调减金额＝２１００００× （１－２０％）＝１６８０００元。 表10－1 资产负债表 会企01表 编制单位：ABC股份有限公司 2001年12月31日 单位：元 资 产 年初 年初 负债和所有者权益 年初 年初 未调整数 调整数 调整后数 （或股东权益） 未调整数 调整数 调整后数 流动资产： 流动负债： 货币资金 65488568 65488568 短期借款 64770000 64770000 短期投资 应付票据 93507050 93507050 应收票据 8163660 8163660 应付账款 29466853 29466853 应收股利 预收账款 2178348 2178348 应收利息 应付工资 2019583 2019583 应收账款 923016 923016 应付福利费 1533533 1533533 其他应收款 51589651 51589651 应付股利 1840023 1840023 预付账款 10994173 10994173 应交税金 1996141 －90000 1906141 应收补贴款 其他应交款 137562 137562 存货 92663697 92663697 其他应付款 6672705 6672705 待摊费用 190679 190679 预提费用 450116 450116 一年内到期的长期债权投资 预计负债 其他流动资产 一年内到期的长期负债20000000 20000000 流动资产合计 230013444 230013444 其他流动负债 长期投资： 长期股权投资 163108666 163108666 流动负债合计 224571914 －90000 224481914 长期债权投资 1790000 31790000 长期负债： 长期投资合计 194898666 194898666 长期借款 20000000 20000000 固定资产： 应付债券 固定资产原价 129786885 129786885 长期应付款 198588 198588 减：累计折旧 28369132 300000 28669132 专项应付款 固定资产净值 101417753 －300000 101117753 其他长期负债 减：固定资产减值准备 长期负债合计 20198588 20198588 固定资产净额 101417753 －300000 101117753 递延税项： 工程物资 递延税款贷项 在建工程 879966 879966 负债合计 244770502 －90000 244680502 固定资产清理 固定资产合计 102297719 －300000 101997719 所有者权益（或股东权益） 无形资产及其他资产： 实收资本（或股本） 86503313 86503313 无形资产 9619329 9619329 减：已归还投资 长期待摊费用 3172458 3172458 实收资本（或股本）净额 86503313 86503313 其他长期资产 资本公积 132426595 132426595 无形资产及其他资产合计12791781 12791787 盈余公积 33650332 －42000 33608332 其中：法定公益金 5252340 －10500 5241840 递延税项： 未分配利润 42650874 －168000 42482874 所有者权益 递延税款借项 （或股东权益）合计295231114 －210000 295021114 资产总计 540001616 －300000 539701616 负债和所有者权益540001616 －300000 539701616 （或股东权益）总计 表10－2 利润分配表 会企02表附表1 编制单位：ABC股份有限公司 2001年度 金额单位：元 项 目 上年未调整数 调整数 上年调整后数 一、净利润 20984854．35 20984854．35 加：年初未分配利润 25862990．12 168000 25694990．12 其他转入 二、可供分配利润 46847844．47 46679844．47 减：提取法定盈余公积 2098485．44 2098485．44 提取法定公益金 1049242．72 1049242．72 提取职工奖励及福利基金 提取储备基金 提取企业发展基金 利润归还投资 三、可供投资者分配的利润 43700116．32 43532116．32 减：应付优先股股利 提取任意盈余公积金 1049242．72 1049242．72 应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利 四、未分配利润 42650873．60 －168000 42482873．60 （４）在财务会计报告附注中进行说明。 ABC公司在年度财务会计报告附注中“重要会计政策和会计估计变更的说明”中 要作出这样的说明： 本公司行政管理部门１９９７年１２月１０日交付使用的某类设备，因该设备受 科技进步影响大，更新换代快，为更准确地反映该类设备受到科技进步影响的情况， 使会计信息更具有相关性和可靠性，因此决定从２００１年１月１日起改变折旧政策， 由平均年限法变更为使用年数总和法。此项会计政策变更已采用了追溯调整法进行了 会计处理，调整了留存收益及累计折旧的期初数，利润表、利润分配表及所有者权益 增减变动表的上年数已按调整后的金额填列。此项会计政策变更的累积影响数为 －２１００００元；使２００１年净利润减少７００００元；对２０００年度的净利 润没有影响，调减２０００年期初留存收益２１００００元，其中调减未分配利润１ ６８０００元；２００１年度利润分配表上年数栏的“年初未分配利润”项目调减１ ６８０００元。 [注：会计政策变更对２００１年净利润的影响：假定２００１年对该类设备采用 新的固定资产折旧政策——双倍余额递减法计提折旧金额是４５００００元，若继续 采用平均年限法计提折旧，则当年计提折旧额为３５００００元，则增加折旧费用１ ０００００元，这样使利润总额减少１０００００元，净利润减少１０００００× （１－３０％）＝７００００元。假定当年新增加了该类设备。] □累积影响数不能合理确定的会计处理方法 当会计政策变更的累积影响数不能合理确定时，就应当采用未来适用法对会计政 策变更进行会计处理。如在物价上涨的情况下，为了更准确地核算企业当期成本费用 和利润，从２００２年１月１日起，将存货计价方法由先进先出法变更为后进先出法， 则很难以合理确定会计政策变更的累积影响数（主要原因是工作量太大，不符合成本 效益原则），此时就可以采用未来适用法对该会计政策变更进行会计处理。 □未来适用法的含义及会计处理方法 未来适用法，是指对某项交易或事项变更会计政策时，新的会计政策适用于变更 当期及未来期间发生的交易或事项的方法。采用未来适用法时，企业不需要计算会计 政策变更产生的累积影响数；既无须重编以前年度的会计报表，也无须变更会计账簿 记录及会计报表上反映的金额，变更之日仍然保留原有金额；不因会计政策变更而改 变以前年度的既定结果，企业应当在现有金额的基础上按新的会计政策进行核算。 [例４] 甲企业存货计价从２００２年１月１日起由先进先出法变更为后进先出 法，假定甲企业在２００２年１月１日存货账面价值为９０００００元，这是采用先 进先出法计算确定的。在采用未来适用法进行会计处理时，则不需要计算会计政策变 更的累积影响数；存货账面价值仍保持不变，仍为９０００００元；会计报表的相关 项目金额也仍保持不变，无须进行调整；年初留存收益的金额也不受影响，仍保持不 变；对存货计价的后进先出法从２００２年１月１日起及以后才适用。 (4)