【中华财税网北京01/09/2003信息】　第一百一十六条 在资产交换中，如果换入的资产中涉及应收款项的，应当分别以下情况处理： （一）以一项资产换入的应收款项，或多项资产换入的应收款项，应当按照换出 资产的账面价值作为换入应收款项的入账价值。如果换入的应收款项的原账面价值大 于换出资产的账面价值的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项的 入账价值，换入应收款项的入账价值大于换出资产账面价值的差额，作为坏账准备。 （二）企业以一项资产同时换入应收款项和其他多项资产，或者以多项资产换入 应收款项和其他多项资产的，应当按照换入应收款项的原账面价值作为换入应收款项 的入账价值，换入除应收款项外的各项其他资产的入账价值，按照各项其他资产的公 允价值与换入的其他资产的公允价值总额的比例，对换出全部资产的账面价值总额加 上应支付的相关税费（如果涉及补价，还应当减去补价加上应确认的收益，或者加上 补价），减去换入的应收款项入账价值后的余额进行分配，并按分配价值作为其换入 的各项其他资产的入账价值。 涉及补价的，如收到的补价小于换出应收款项账面价值的，应将收到的补价先冲 减换出应收款项的账面价值后，再按上述原则进行处理；如收到的补价大于换出应收 款项账面价值的，应将收到的补价首先冲减换出应收款项的账面价值，再按非货币性 交易的原则进行处理。 ［释义］本条规定了资产交换中涉及应收款项的会计处理要求和方法。重点解决 换入应收款项的入账价值问题。 我们通过实例来理解，当资产交换中涉及应收款项时，如何确定应收款项的入账 价值及其会计处理。 ［例５］ 甲企业以一批自产产品和一台暂时闲置、估计以后也不需用的设备换 入乙公司一项对W公司的应收账款。换出产品的实际成本为７６０００元，不含税公 允价值（即售价）为８００００元。增值税税率为１７％，按公允价值计税并开具增 值税专用发票。该批产品已经提取存货跌价准备１０００元，当前市场价格回升。该 设备的账面原值５００００元，已计提折旧２００００元，已计提固定资产减值准备 ５０００元，公允价值为２４０００元。换入的应收账款账面原值为１３００００元， 乙公司计提坏账准备８００元。 分析：本项资产交换行为涉及应收款项，应按本条规定进行会计处理。按照非货 币性交易的判断原则，本资产交换行为不属于非货币性交易，即属于货币性交易。因 为：涉及的货币性资产（应收账款属于货币性资产）占换出资产公允价值总额的比例 已达１１０．０５％。即： １３００００／［８００００×（１＋１７％）＋２４０００］ ＝１１０．０５％＞２５％ 甲企业的会计处理： （１）确定换出资产账面价值总额，并确定换入应收账款的入账价值 换出产品的账面价值＝７６０００－１０００＋８００００×１７％ ＝８８６００元 换出固定资产账面价值 ＝账面原值－累计折旧－已计提的减值准备 ＝５００００－２００００－５０００ ＝２５０００元 换出资产账面价值总额＝８８６００＋２５０００ ＝１１３６００元 提示：当存货与非存货进行交换时，需要注意的是：存货的销项税额并未入账， 但在交易行为实现时，按现行税法规定，则应视同销售并应交纳增值税，故而应当将 原未入账的销项税额入账。在本例中，换出产品的销项税额＝８００００×１７％＝ １３６００元。 换入应收账款的原账面价值＝１３００００元（不考虑乙公司已计提的坏账准备） 换入应收账款的坏账准备＝１３００００－１１３６００＝１６４００元 因为换入应收账款的原账面价值大于换出资产的原账面价值，所以应当按换出资 产的原账面价值入账。 （２）会计分录为： ①将固定资产转入清理 借：固定资产清理 ２５０００ 固定资产减值准备 ５０００ 累计折旧 ２００００ 贷：固定资产 ５００００ ②将换出产品及换入应收账款入账 借：应收账款－－W公司 １３００００ 存货跌价准备 １０００ 贷：库存商品 ７６０００ 应交税金－－应交增值税（销项税额） １３６００ 固定资产清理 ２５０００ 坏账准备 １６４００ 乙企业的会计处理 （１）确定换出应收账款账面价值，并确定换入资产的入账价值总额 换出应收账款的账面价值＝１３００００－８００＝１２９２００元 因此，换入资产入账价值总额＝１２９２００元 （２）确定换入原材料与设备的入账价值 换入原材料公允价值＝８００００＋８００００×１７％ ＝９３６００元 换入原材料入账价值 ＝１２９２００×［９３６００／（９３６００＋２４０００）］－１３６００ ＝８９２３３元 式中，１３６００元（８００００×１７％）为换入原材料的进项税额。 换入固定资产的入账净值 ＝１２９２００×［２４０００／（９３６００＋２４０００）］ ＝２６３６７元 换入固定资产入账原值＝５００００元 换入固定资产累计折旧＝５００００－２６３６７＝２３６３３元 （３）会计分录为： 借：固定资产 ５００００ 原材料 ８９２３３ 应交税金－－应交增值税（进项税额） １３６００ 坏账准备 ８００ 贷：应收账款 １３００００ 累计折旧 ２４６３３ ［例６］ M企业以一台设备换入N公司一批原材料和一笔对Y企业的应收账款。M 公司设备的账面原值为８５００００元，累计折旧３１００００元，已经计提的固定 资产减值准备为４００００元。该项固定资产的现行市价为４８００００元。M公司 换出固定资产发生清理费用及其他相关税费为３０００元，以银行存款支付。N公司 原材料账面价值２１００００元，专用发票上注明的不含税价款为２４００００元， 增值税额４０８００元。N公司换出应收账款的账面原值为２２００００元，已提坏 账准备５０００元。另外，M公司收到N公司支付的补价４００００元，N公司支付设 备安装费用６０００元。均以银行存款支付。 分析：本交易涉及应收账款，应按本条规定进行会计处理。同样原因，按照非货 币性交易的判断原则，本资产交换行为不属于非货币性交易，即属于货币性交易。因 为：涉及的货币性资产（应收账款、以银行存款支付的４００００元均属于货币性资 产）占换出资产公允价值总额的比例已达５４．１７％。即： （２２００００＋４００００）／４８００００＝５４．１７％＞２５％ M公司的会计处理 （１）确定换出资产的账面价值和应确认的收益及换入资产入账价值总额 换出固定资产的账面价值 ＝８５００００－３１００００－４００００ ＝５０００００元 换入资产入账价值总额 ＝５０００００＋３０００－４００００ ＝４６３０００元 （２）确定换入原材料和应收账款的入账价值 换入应收账款的入账价值＝２２００００元 换入原材料的入账价值 ＝换入资产入账价值总额－换入应收账款入账价值－换入原材料进项税额 ＝４６３０００－２２００００－４０８００ ＝２０２０００元 提示：尽管涉及补价，但M公司是换入应收账款，故应按换入应收账款的原账面 价值入账。 （３）会计分录 ①将固定资产转入清理 借：固定资产清理 ５０００００ 累计折旧 ３１００００ 固定资产减值准备 ４００００ 贷：固定资产 ８５００００ ②将固定资产清理费用入账 借：固定资产清理 ３０００ 贷：银行存款 ３０００ ③将收到的补价４００００元入账 借：银行存款 ４００００ 贷：固定资产清理 ４００００ ④将换入原材料与应收账款入账 借：原材料 ２０２２００ 应交税金－－应交增值税（进项税额） ４０８００ 应收账款 ２２００００ 贷：固定资产清理 ４６３０００ N公司会计处理 （１）确定换出资产账面价值总额 换出原材料账面价值＝２１００００＋４０８００＝２５０８００元 换出应收账款账面价值＝２２００００－５０００＝２１５０００元 换出资产账面价值总额＝２５０８００＋２１５０００＝４６５８００元 （２）确认换入设备的入账价值 换入固定资产入账净值＝４６５８００＋４００００＋６０００ ＝５１１８００元 换入固定资产入账原值＝８５００００＋６０００＝８５６０００元 换入固定资产累计折旧＝８５６０００－５１１８００＝３４４２００元 （３）会计分录 ①将换出资产与换入设备入账 借：在建工程 ４６５８００ 坏账准备 ５０００ 贷：原材料 ２１００００ 应交税金－－应交增值税（销项税额） ４０８００ 应收账款 ２２００００ ②将支付的补价与设备安装费入账 借：在建工程 ４６０００ 贷：银行存款 ４６０００ ③设备的安装完毕，交付使用，结转固定资产价值 借：固定资产 ８５６０００ 贷：在建工程 ５１１８００ 累计折旧 ３４４２００ 按照公平、公允交易的原则，换入应收款项的原账面价值不会小于其公允价值， 因为应收款项有发生坏账损失的可能，且在收取过程中也会发生相关支出。 (4)