【中华财税网北京01/06/2003信息】　第一百条 企业在生产经营过程中所耗用的各项材料，应按实际耗用数量和账面单价计算， 计入成本、费用。 [释义] 本条规定了材料费用的归集和分配。在企业的生产活动中，大量消耗各 种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，有的用 于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。其中应计入产 品成本的生产用料，还应按照成本项目归集，如用于构成产品实体的原料及主要材料 和有助于产品形成的辅助材料，列入“直接材料”项目；用于生产的燃料列入“燃料 和动力”项目；用于维护生产设备和管理生产的各种材料列入“制造费用”项目。不 应计入产品成本而属于期间费用的材料费用则应记入“管理费用”、“营业费用”科 目。用于购置和建造固定资产、其他资产方面的材料费用，则不得列入产品成本，也 不得列入期间费用。 □材料费用计入产品成本和期间费用的方法 用于产品生产的原料及主要材料，如纺织用的原棉、铸造用的生铁、冶炼用的矿 石、造酒用的大麦、制皂用的油脂等，通常是按照产品分别领用的，属于直接费用， 应根据领料凭证直接计入各种产品成本的“直接材料”项目。但是，有时一批材料为 几批产品共同耗用。例如，某些化工生产的用料，属于间接费用，则要采用简便的分 配方法，分配计入各种产品成本。在消耗定额比较准确的情况下，通常采用材料定额 消耗量比例或材料定额成本的比例进行分配，计算公式如下： 分配率＝材料实际总消耗量（或实际成本）÷各种产品材料定额消耗量（或定额 成本）之和 某种产品应分配的材料数量（费用）＝该种产品的材料定额消耗量（或定额成本） ×分配率 [例１] 某企业本月领用某种原材料２１０６千克，单价２００元，原材料费用 合计４２１２００元，生产甲产品４００件，乙产品３００件。甲产品消耗定额１． ２千克，乙产品消耗定额１．１千克。分配结果如下： 分配率＝４２１２００÷（４００×１．２＋３００×１．１）＝５２０ 应分配的材料费用： 甲产品＝４８０×５２＝２４９６００（元） 乙产品＝３３０×５２＝１７１６００（元） 合计４２１２００（元） 原料及主要材料费用除按以上方法分配外，还可以采用其他方法分配。例如，不 同规格的同类产品，如果产品的结构大小，相近，也可以按产量或重量比例分配。具 体的计算可以比照上例进行。 辅助材料费用计入产品成本的方法，与原材料及主要材料基本相同。凡用于产品 生产、能够直接计入产品成本的辅助材料，如专用包装材料等，其费用应根据领料凭 证直接计入。但在很多情况下，辅助材料是由几种产品共同耗用的，这就要求采用间 接分配的方法。 □材料费用分配的账务处理 上述耗用的基本生产产品的材料费用，应记入“生产成本”科目及所属明细账的 借方，在明细账中还要按“直接材料”、“燃料和动力”项目分别反映。此外，用于 辅助生产的材料费用、用于生产车间和行政管理部门为管理和组织生产所发生的材料 费用，应分别记入“生产成本——辅助生产成本”、“制造费用”、“管理费用”等 科目及其明细账的借方。至于用于非生产用的材料费用，则应记入其他有关科目，如 “在建工程”（专项工程耗用）、“应付福利费”（职工福利部门耗用）等。如果企 业对材料采用计划成本进行核算，期末应该分摊本期各种用途耗用材料应该分摊的材 料成本差异，借记有关成本费用科目，贷记“材料成本差异”科目（超支差异用蓝字， 节约差异用红字）。另外需要说明的是，非生产耗用的原材料，其增值税进项税额一 般不可抵扣，要通过“应交税金——（进项税额转出）”科目计入相关的成本、费用 项目之中。 在实际工作中，材料费用的分配一般是通过“材料费用分配表”进行的。这种分 配表应该按照材料的用途和材料类别，根据归类后的领料凭证编制。假定根据“材料 费用分配表”分配的各部门耗用的材料费用分别为：基本生产车间产品生产耗用８５ ０００元，车间一般消耗２５００元，辅助生产车间耗用２８００元，行政管理部门 一般耗用２７００元，企业应作如下会计分录： 借：生产成本——基本生产成本 ８５０００ ——辅助生产成本 ２８００ 制造费用——基本生产车间 ２５００ 管理费用 ２７００ 贷：原材料 ９３０００ (4)