【中华财税网北京01/06/2003信息】　第六章 成本和费用 本章共７条（第九十九条至第一百零五条），主要针对成本和费用的会计核算做 出了规定。 第九十九条 费用，是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出；成 本，是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。 企业应当合理划分期间费用和成本的界限。期间费用应当直接计入当期损益；成 本应当计入所生产的产品、提供劳务的成本。 企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用；商品流通企业应将 当期已销商品的进价转入当期的费用。 [释义]本条规定了成本和费用的定义与总体核算要求。 □成本和费用的定义及区别 费用是指企业在生产经营过程中为销售商品、提供劳务所发生的经济利益的流出， 包括产品生产费用和期间费用。作为费用，主要有以下特征： 第一，费用通常是为取得某项营业收入而发生的耗费，这些耗费可以表现为资产 的减少或负债的增加。如企业制造产品所发生的材料费用，人工费用是为了取得销售 该种产品的营业收入而发生的耗费，材料的耗费表现为一项资产（存货）的减少，人 工费用表现为一项负债（应付工资）的增加或一项资产（现金）的减少。但有些费用 并非与某项特定的营业收入有直接的关系，如，预提或待摊修理费用，并不一定与当 期取得的某项营业收入有直接的关系，修理费用是为了以后各期能够持续经营所必需 的耗费，因而将其计入或分配于各期。 第二，费用是对耗费所作的计量，这种耗费并不一定表现为当期直接发生的支出， 有些耗费是通过系统、合理的分配而形成的，如固定资产折旧等。 第三，费用和成本之间既有联系又有区别，成本和费用的突出区别在于，成本是 针对一定成本计算对象（如某产品、某类产品、某批产品、某生产步骤等）而言的， 费用则是针对一定期间而言的。二者的联系在于两者都是企业经济资源的耗费，费用 中的产品生产费用是构成产品成本的基础，期末应将当期已销产品的成本结转计入当 期的费用之中。一种产品成本可能包括几个时期的费用；一个时期的费用可能分配给 几个时期完工的产品。 □合理划分期间费用和成本的界限 企业中的费用有多种多样。为了正确地计算产品成本，就需要对费用进行科学的 分类，将费用划分为构成产品成本的费用和期间费用。 （一）构成产品成本的费用 １．按照经济性质分类。费用按照经济性质进行分类，不外乎劳动对象方面的费 用、劳动手段方面的费用和活劳动方面的费用三类。一般可分为七个要素： 外购材料，这是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的原材料及主要材料、 半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等。 外购燃料，这是指企业为进行生产而耗用的一切从外部购入的各种燃料（包括固 体、液体和气体燃料）。 外购动力，这是指企业为进行生产而耗用的从外部购入的各种动力。 工资，这是指企业应计入生产费用的职工工资。 提取的职工福利费，这是指企业按照工资总额的一定比例提取的职工福利费。 折旧费，这是指企业提取的固定资产折旧。 其他支出，这是指不属于以上各要素的费用支出。 费用按照经济性质的分类，可以反映企业在一定时期内发生了哪些生产费用，数 额各是多少，用以分析企业各个时期各种费用占整个费用的比重。 ２．按照经济用途分类 费用按照经济用途分类，首先要将企业发生的费用划分为应计入产品成本的费用 和不应计入产品成本的费用两大类。而对于应计入产品成本的费用再继续划分为：直 接材料、直接人工和制造费用等，亦即产品成本项目。 （１）直接材料。这是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料及主要材料、 外购半成品、有助于产品形成的辅助材料以及其他直接材料。 （２）直接人工。这是指参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资总额和规 定的比例计算提取的职工福利费。 （３）燃料和动力。这是指直接用于产品生产的外购或自制的燃料及动力费。如 果产品成本中燃料和动力费所占的比重很小，也可以将其并入制造费用项目中。 （４）制造费用。这是指为生产产品和提供劳务所发生的各项间接费用，包括工 资和福利费、折旧费、办公费、水电费、劳动保护费以及其他制造费用。它不包括企 业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。以上成本项目构成产 品的制造成本。为了使产品成本项目能够反映企业生产的特点，满足成本管理的要求， 各企业可根据自己的特点和管理的要求，对以上成本项目作适当的增减调整。如产品 成本中直接用于产品生产的外购半成品费用比较大，而且又按产品制定了消耗定额， 就可以将“直接材料”项目中外购半成品单独列为一个成本项目。又如，燃料和动力 费用在产品成本中比重很小，也可以将其并入“制造费用”项目。 （二）期间费用 期间费用是指不直接归属于某个特定产品成本的费用，包括销售费用、财务费用、 管理费用。期间费用在发生的当期就全部转入损益，而不计入产品成本。这样有助于 简化成本核算工作，提高成本计算的准确性。首先，由于管理费用和财务费用与产品 的生产没有直接联系；因此，分配时很难保证费用分配的合理性；其次，将费用分为 期间费用和产品成本，也有利于正确考核企业生产经营单位的成本管理的责任及进行 成本预测和决策。 □产品成本核算的一般程序及使用的主要科目 产品成本核算包括生产费用的归集、分配和产品总成本、单位成本的计算两部分。 （一）产品成本核算的一般程序 产品成本核算的一般程序主要包括： 第一，对所发生的费用进行审核，确定这些费用是否符合规定的开支范围，并在 此基础上确定应计入产品成本的费用和应计入各项期间费用的数额。 第二，将应计入产品成本的各项费用，区分为哪些应计入本月的产品成本，哪些 应由其他月份的产品成本负担。 第三，将每个月应有尽有计入产品成本的生产费用，在各种产品之间进行分配和 归集，计算各种产品的成本。 第四，将既有完工产品又有期末在产品的产品成本，在完工产品和期末在产品之 间进行分配和归集，并计算出完工产品总成本和单位成本。 第五，将完工产品成本结转到“库存商品”科目。 （二）产品成本核算使用的主要科目 为了按照用途归集各项费用，划清有关费用的界限，正确计算产品成本，应设置 “生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”等科目。 “生产成本”科目核算企业进行工业性生产所发生的各项产品费用。包括生产各 种产成品、自制半成品、提供劳务、自制材料、自制工具以及自制设备等所发生的各 项费用。该科目应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个二级科目。“基本 生产成本”二级科目核算企业为完成主要生产目的而进行的产品生产而发生的费用， 计算基本生产的产品成本。“辅助生产成本”二级科目核算企业为基本生产服务而进 行的产品生产和劳务供应而发生的直接费用，计算辅助生产产品和劳务的成本。在这 两个二级科目下，还应当按照成本核算对象开设明细账，账内按成本项目设专栏进行 明细核算。 企业发生的直接材料和直接人工费用，直接记入本科目及“基本生产成本”和 “辅助生产成本”两个二级科目及其所属明细账的借方；发生的其他间接费用先在 “制造费用”科目归集，月终分配记入本科目及所属二级科目和明细账的借方；属于 企业辅助生产车间为基本生产车间生产产品提供的动力等直接费用先在本科目所属二 级科目“辅助生产成本”中核算后，再分配转入本科目所属二级科目“基本生产成本” 及其所属明细账的借方。企业已经生产完成并已验收入库的产成品以及自制半成品的 实际成本，记入本科目及所属二级科目“基本生产成本”及其所属明细账的贷方；辅 助生产车间为基本生产车间、企业管理部门和其他部门提供的劳务和产品，月终应按 照一定的分配标准分配给各受益对象，按实际成本记入本科目及“辅助生产成本”二 级科目及其所属明细账的贷方。本科目的借方期末余额反映尚未完成的各项在产品的 成本。 “制造费用”科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。该科 目应按不同的车间、部门设置明细账，账内按制造费用的内容设专栏，进行明细核算。 发生的各项间接费用记入本科目及所属明细账的借方；月终将制造费用分配到有关的 成本计算对象时，记入本科目及所属明细账的贷方。本科目月末一般应无余额。 “待摊费用”科目核算企业已经支付但应由本期和以后各期共同负担的、分摊期 限在一年以内的各项费用，如低值易耗品推销、出租出借包装物摊销、预付保险费、 预付报刊杂志费等。该科目应按费用种类设置明细账进行明细核算。企业发生待摊费 用时记入本科目及所属明细账的借方；分期摊销的费用记入本科目及所属明细账的贷 方。本科目借方的期末余额表示尚未摊销的费用。 “预提费用”科目核算企业按照规定从成本、费用中预提但尚未实际支付的各项 费用，如预提的租金、保险费、借款利息、修理费用等。该科目应按费用的种类设置 明细账，进行明细核算。企业预提各项费用时，记入本科目及所属明细账的贷方；实 际支付预提的各项费用时。记入本科目及所属明细账的借方。本科目的贷方期末余额 表示已预提但尚未支付的费用。如果实际支付的预提费用数额大于已预提数额，则本 科目会出现借方余额，应视同待摊费用处理，分期摊入有关成本、费用账户中。 □成本的结转 企业应将当期已销产品或已提供劳务的成本转入当期的费用，企业销售产品或提 供劳务结转的成本，应设置“主营业务成本”科目核算。“主营业务成本”科目的借 方反映从“库存商品”科目中结转的本期销售产品的实际成本，贷方反映期末转入 “本年利润”科目的销售产品的实际成本，结转后“主营业务成本”科目应无余额。 结转的会计分录为：借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”等科目，对库存 商品采用计划成本计价核算的企业，还应当分摊当期售出商品应负担的产品成本差异。 当产品成本差异为正数时，应借记“主营业务成本”科目，贷记“产品成本差异”科 目；当产品成本差异为负数时，用红字冲销多记的成本。 商品流通企业应将当期已销商品的进价转入当期的费用，借记“主营业务成本” 科目，贷记“库存商品”科目，对库存商品采用进行核算的企业，还应当分摊所应负 担的商品进销差价。分摊商品进销差价时，应借记“商品进销差价”科目，贷记“主 营业务成本”科目。 (4)