【中华财税网北京01/03/2003信息】　第八十六条 销售商品的收入，应按企业与购货方签订的合同或协议金额或双方接受的金额确 定。现金折扣在实际发生时作为当期费用；销售折让在实际发生时冲减当期收入。 现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债 务减让；销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。 [释义] 本条就商品销售收入金额的确定做出了规定。即商品销售收入的金额应 根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定，无合同和协议的，应按购销双方都能 接受的价格确定。企业在确定商品销售收入时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、 销售折让。现金折扣在实际当期发生时记入发生当期的财务费用，销售折让在实际发 生时作为当期销售收入的减少。 现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。企业为了鼓励客 户提前偿付货款，通常与债务人达成协议，债务人在不同的期限内付款可享受不同比 例的折扣。现金折扣一般用符号“折扣／付款期限”表示。如买方在１０天内付款可 按售价给买方２％的折扣，用符号“２／１０”表示；在２０天内付款按售价给予 １％的折扣，用符号“１／２０”表示；在３０天内付款，则不给折扣，用符号 “n／３０”表示等。 [例６] 某企业在２０００年５月１日销售一批１０００件，增值税发票上注明 的售价为２００００元，增值税额３４００元。企业为了及早收回货款而在合同中规 定符合现金折扣的条件为：２／１０，１／２０，n／３０。则企业可按不同情况进 行会计处理。 首先，５月１日销售实现时，应按总售价作收入，会计分录为： 借：应收账款——某企业 ２３４００ 贷：主营业务收入 ２００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) ３４００ 若５月９日买方付清货款，则按售价２００００元的２％享受４００元的现金折 扣，实际付款２３０００元(２３４００－４００)。会计分录为： 借：银行存款 ２３０００ 财务费用 ４００ 贷：应收账款——某企业 ２３４００ 若５月１８日买方付清货款，则应享受的现金折扣为２００元，实际付款２３２ ００(２３４００－２００)元。会计分录为： 借：银行存款 ２３２００ 财务费用 ２００ 贷：应收货款——某企业 ２３４００ 若买方在５月底才付款，应按全额付款，会计分录为： 借：银行存款 ２３４００ 贷：应收账款——某企业 ２３４００ 销售折让通常是在售出的商品存在质量问题时发生的。企业将商品销售给买方后， 如买方发现商品在质量、规格等方面不符合要求，可能要求卖方在价格上给予一定的 减让。销售折让可能发生在企业确认收入之前，也可能发生在企业确认收入之后。发 生在收入确认之前的销售折让，其处理相当于商业折扣。商业折扣是企业为促进销售 而在商品标价上给予的扣除。如企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买１０件以 上者给予１０％的折扣。再如，企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷销的商品而进行 降价销售，降低的价格也属于商业折扣。商业折扣在销售时即已发生，企业销售实现 时，只要按扣除商业折扣后的净额确认销售收入即可，不需作账务处理。这里所指的 销售折让是指收入确认之后发生的折让。 [例７] 某企业销售一批商品，增值税发票上的售价为４００００元，增值税额 为６８００元，买方收到货物后发现商品质量不合格，要求在价格上给予５％的折让。 该企业应作如下会计分录： 销售实现时： 借：应收账款——某企业 ４６８００ 贷：主营业务收入 ４００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) ６８００ 发生销售折让时： 借：主营业务收入 ２０００ 应交税金——应交增值税(销项税额) ３４０ 贷：应收账款——某企业 ２３４０ 实际收到款项时： 借：银行存款 ４４６４０ 贷：应收账款——某企业 ４４６４０ 第八十七条 企业已经确认收入的售出商品发生销售退回的，应当冲减退回当期的收入；年度 资产负债表日及以前售出的商品，在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发 生退回的，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日编制的会计报 表有关收入、费用、资产、负债、所有者权益等项目的数字。 [释义] 本条针对销售退回的处理做出了规定。 销售退回是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。 销售退回可能发生在企业确认收入之前，这种处理比较简单，只要将已记入“发出商 品”科目的商品成本转回“库存商品”科目；但企业确认收入后以发生销售退回的， 不论是当年销售的不是以前年度销售的，一般均应冲减退回当月的销售收入，同时冲 减退回当月的销售成本。如该项销售已经发生现金折扣或销售折让的，应在退回当月 一并调整；企业发生销售退回时，如规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲 减“应交税金——应交增值税”科目的“销项税额”专栏。但如资产负债表日及之前 售出的商品在资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生退回的，应当作为资产负 债表日后调整事项处理，具体应调整的内容可参看第十章“会计调整”，在此不重述。 现举例说明在资产负债表日之前发生销售退回的情况处理。 [例８] 某生产企业１９９９年１２月１８日销售商品一批，售价１０００００ 元，增值税额１７０００元，成本５２０００元。合同规定现金折扣条件为２／１０、 １／２０、n／３０。买方于是１２月２５日付款，享受现金折扣２３４０元。２０ ００年２月２０日该批商品因质量严重不合格被退回。 该企业应作如下会计分录： 销售商品时： 借：应收账款——某企业 １１７０００ 贷：主营业务收入 １０００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) １７０００ 借：主营业务成本 ５２０００ 贷：库存商品 ５２０００ 收回货款时： 借：银行存款 １１４６６０ 财务费用 ２３４０ 贷：应收货款——某企业 １７００００ 销售退回时： 借：主营业务收入 １０００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) １７０００ 贷：银行存款 １１４６６０ 财务费用 ２３４０ (4)