【中华财税网北京01/03/2003信息】　第九十四条 建造承包商建造工程合同成本应当包括从合同签订开始至合同完成止所发生的、 与执行合同有关的直接费用和间接费用。 直接费用包括耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机械使用费和与设计有 关的技术援助费用、施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验 费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费用等其他直接费用。 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的 费用，包括临时设施摊销费用和施工、生产单位管理人员工资、奖金、职工福利费、 劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电 费、办公费、差旅费。财产保险费、工程保修费、排污费等。 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用、船舶等制造企 业的销售费用、企业筹集生户经营所需资金而发生的财务费用和因订立合同而发生的 有关费用，应当直接计入当期费用。 直接费用在发生时应当直接计入合同成本，间接费用应当在期末按照系统、合理 的方法分摊计入合同成本。与合同有关的零星收益，如合同完成后处置残余物资取得 的收益，应当冲减合同成本。 [释义] 本条规定了建造工程合同的成本所包含的内容。即合同成本应包括从合 同签订开始至合同完成止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用。 □直接费用 直接费用是指为完成合同所发生的、可以直接计入合同成本核算对象的各项费用 支出。合同的直接费用包括四项费用：耗用的人工费用、耗用的材料费用、耗用的机 械使用费和其他直接费用。 １．耗用的人工费用。主要包括从事工程建造的人员的工资、奖金、福利费、工 资性质的津贴等支出。 ２．耗用的材料费用。主要包括施工过程中耗用的构成工程实体或有助于形成工 程实体的原材料、辅助材料、配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费 用。周转材料是指企业在施工过程中能多次使用，并可基本保持原来的实物形态而逐 渐转移其价值的材料，如施工中使用的模板、挡板和脚手架等。 ３．耗用的机械使用费。主要包括施工生产过程中使用自有施工机械所发生的机 械使用费、租用外单位施工机械支付的租赁费和施工机械的安装、拆卸和进出场费。 ４．其他直接费用。其他直接费用是指在施工过程中发生的除上述三项直接费用 以外的其他可以直接计入合同成本核算对象的费用。主要包括有关的设计和技术援助 费用、施工现场材料二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复 测费、工程点交费用、场地清理费用等。 □间接费用 间接费用是企业下属的施工单位或生产单位为组织和管理施工生产活动所发生的 费用。这里所说的“施工单位”是指建筑安装企业的工区、施工队、项目经理部等， “生产单位”是指船舶企业的现场管理机构，飞机、大型机械设备制造企业的生产车 间等。间接费用主要包括临时设施摊销费用和施工、生产单位发生的管理人员工资、 奖金、福利费、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、 取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、排污费等。 □合同成本的会计处理 １．直接费用。由于直接费用在发生时能够分清受益对象，所以本条中规定“直 接费用”在发生时直接计入合同成本。其账务处理是：耗用的人工费用，借记“工程 施工”或“生产成本”科目，贷记“应付工资”、“应付福利费”等科目；耗用的材 料费用，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“库存材料”、 “原材料”、 “周转材料摊销”(分摊的周转材料摊销额)、“银行存款”(支付的周转材料租赁费) 等科目；耗用的机械使用费，借记“工程施工”或“生产成本”科目，贷记“机械作 业”(使用本单位的自有施工机械发生的费用)、“银行存款”(租用外单位的施工机 械发生的租赁费)等科目；耗用的其他直接费用，借记“工程施工”或“生产成本” 科目，贷记“银行存款”等科目。 ２．间接费用。间接费用虽然也构成了合同成本的组成内容，但是间接费用在发 生时一般不易直接归属于受益对象，这是因为，间接费用是在企业下属的直接组织和 管理施工生产活动的单位发生的费用，这些单位如果同时组织实施几项合同，则其发 生的费用应由这几项合同的成本共同负担，因此，本条中规定“间接费用应在期末按 照系统、合理的方法分摊计入合同成本”。 在会计实务中，间接费用一般应设置必要的会计科目进行归集，期末再按一定的 方法分配计入有关合同成本。间接费用的分配方法主要有人工费用比例法、直接费用 比例法等。 (１)人工费用比例法。人工费用比例法是以各合同实际发生的人工费为基数分配 间接费用的一种方法。计算公式如下： 间接费用分配率＝当期发生的全部间接费用÷当期各合同发生的人工费之和 某合同应负担的间接费用＝该合同实际发生的人工费×间接费用分配率 例如，某建筑公司第一工区同时承建Ａ、Ｂ、Ｃ三项合同工程，已知Ａ合同发生 的人工费１４０万元，Ｂ合同发生的人工费１６０万元，Ｃ合同发生的人工费２００ 万元。第一工区当期共发生间接费用５０万元。 间接费用分配率＝５０÷(１４０＋１６０＋２００)＝１０％ Ａ合同应负担的间接费用＝１４０×１０％＝１４(万元) Ｂ合同应负担的间接费用＝１６０×１０％＝１６(万元) Ｃ合同应负担的间接费用＝２００×１０％＝２０(万元) 其账务处理如下： 实际发生的间接费用 借：工程施工——间接费用 ５０００００ 　 贷：银行存款等 ５０００００ 期末将间接费用分配计入各合同成本 借：工程施工——Ａ合同 １４００００ 　　　　　　 ——Ｂ合同 １６００００ 　　　　　　 ——Ｃ合同 ２０００００ 　 贷：工程施工——间接费用 ５０００００ (２)直接费用比例法。直接费用比例法是以各成本对象发生的直接费用为基数分 配间接费用的一种方法。计算公式如下： 间接费用分配率＝当期实际发生的全部间接费用÷当期各合同发生的直接费用之 和 某合同当期应负担的间接费用＝该合同当期实际发生的直接费用×间接费用分配 率 [例１６] 某建筑公司第二工区同时承建甲、乙、丙三项合同工程，已知甲合同 发生的直接费用１５０万元，乙合同发生的直接费用２００万元，丙合同发生的直接 费用２５０万元。第二工区当期共发生间接费用１５万元。 间接费用分配率＝１５÷(１５０＋２００＋２５０)＝２．５％ 甲合同应负担的间接费用＝１５０×２．５％＝３．７５(万元) 乙合同应负担的间接费用＝２００×２．５％＝５(万元) 丙合同应负担的间接费用＝２５０×２．５％＝６．２５(万元) 其账务处理如下： 实际发生的间接费用 借：工程施工——间接费用 １５００００ 　 贷：银行存款等 １５００００ 期末将间接费用分配计入各合同成本 借：工程施工——甲合同 ３７５００ 　　　　　　 ——乙合同 ５００００ 　　　　　　 ——丙合同 ６２５００ 　 贷：工程施工——间接费用 １５００００ ３．“与合同有关的零星收益”。“与合同有关的零星收益”是在合同执行过程 中取得的、但不计入合同收入而应冲减合同成本的非经常性的收益。例如，完成合同 后处置残余物资取得的收益。残余物资是指在施工过程中产生的一些材料物资的下脚 料，由于工程领用材料时，已将领用材料的价值直接计入了工程成本，材料物资的下 脚料已包括在合同成本中，因此，处置这些残余物资而取得的收益，应冲减合同成本。 其账务处理是：借记“银行存款”、“原材料”等科目，贷记“工程施工”或“生产 成本”科目。 □不计入合同成本的各项费用 企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的管理费用。这里所述的 “企业行政管理部门”有：建筑安装公司的总公司、船舶企业、飞机制造企业、大型 机械设备制造企业等企业总部。企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生 的管理费用，属于企业的期间费用，应在发生时直接记入当期损益。其账务处理是： 借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”等科目。船舶等制造企业的销售费用也属 于企业的销售费用，应在发生时直接记入当期损益。其账务处理是：借记“销售费用” 科目，贷记“银行存款”等科目。企业因筹集生产经营所需资金而发生的财务费用， 如企业生产经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、金融机构手续费以及筹资发生 的其他财务费用，也属于企业的财务费用，应在发生时直接记入当期损益。其账务处 理是：借记“财务费用”科目，贷记“长期借款”等科目。因订立合同而发生的有关 费用，是指企业为订立合同而发生的差旅费、投标费等。建造承包商与客户在进行商 务谈判时，有可能签订一项合同，也有可能达不成一致意见。由于商谈的结果具有不 确定性，为简化核算，本条中规定因订立合同而发生的有关费用，应在发生时直接确 认为当期费用，通过“管理费用”科目核算。其账务处理是：借记“管理费用”科目， 贷记“银行存款”等科目。　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 (4)