【中华财税网北京01/03/2003信息】　第八十八条 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。如劳务的开 始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，企业 应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。完工百分比法，是指按照 劳务的完成程度确认收入和费用的方法。 当以下条件均能满足时，劳务交易的结果能够可靠地估计： (一)劳务总收入和总成本能够可靠地计量； (二)与交易相关的经济利益能够流入企业； (三)劳务的完成程度能够可靠地确定。 劳务的完成程度应按下列方法确定： (一)已完工作的测量； (二)已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例； (三)已经发生的成本占估计总成本的比例。 [释义] 本条对提供劳务收入的确认做出了规定。 □年度内完成的劳务收入的确认 企业提供劳务的种类很多，如旅游、运输、饮食、广告、理发、照相、洗染、咨 询、代理、培训、产品安装等。提供劳务的内容不同，完成劳务的时间也不等，有的 需要花较长一段时间才能完成，如安装、旅游、培训、远洋运输等；有的劳务一次就 能完成且一般均为现金交易，如饮食、理发、照相等。一次就能完成或在同一会计年 度内开始并完成的劳务，应当在完成劳务时确认收入。劳务收入在确认时应按确定的 收入金额借记“应收账款”、“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目。劳 务成本发生时，借记“主营业务成本”科目，贷记“银行存款”等相关科目；结转成 本时，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。 □跨年度完成的劳务收入的确认 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估 计的情况下，企业应当在资产负债表日按完工百分比法确认相关的劳务收入。企业在 年度终了采用完工百分比法确认收入时，同时应结转相应的成本。 完工百分比法下，收入和相关的费用应按下列公式计算： 本年确认的收入＝劳务总收入×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的收 入 本年确认的费用＝劳务总成本×本年末止劳务的完成程度－以前年度已确认的费 用 如“主营业务成本”科目出现额的，应并入资产负债表中“存货”项目反映。 采用完工百分比法，是以劳务交易的结果能够可靠估计为前提。提供劳务的交易 结果能否可靠地估计，依据以下条件进行判断，如同时满足以下条件，则交易的结果 能够可靠地估计。 (一)总收入和总成本能够可靠地计量。劳务总收入一般根据双方签订的合同或协 议注明的交易总金额确定。随着劳务的不断提供，可能会根据情况增加或减少交易总 金额，企业应及时调整合同总收入。劳务总成本包括至资产负债表日止已经发生的成 本和完成劳务将要发生的成本。企业应建立完善的内部成本核算制度和有效的内部财 务预算制度及报告制度，准确提供每期发生的成本。并对未完成剩余劳务将要发生的 成本作出科学、可靠的估计，并随着劳务的不断提供或外部情况的不断变化，随时对 估计的成本进行修订。 (二)与交易相关的经济利益能够流入企业。只有当与交易相关的经济利益能够流 入企业时，企业才确认收入。企业可以从接受劳务方的信誉、以往的经验以及双方就 结算方式和期限达成的协议等方面进行谈判。 (三)劳务的完成程度能够可靠地确定。劳务的完成程度可以按以下方法确定： １．已完工作的测量。这是一种比较专业的测量法，由专业测量师对已经完成的 工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务完成程度。 [例９] 某企业于１９９９年１０月５日为客户订制一项软件，工期大约５个月， 合同总收入为４００００００元，至１９９９年１２月３１日已发生成本２２０００ ００元，预收账款２５０００００元。预计开发完整个软件还将发生成本８００００ ０元。到１９９９年１２月３１日按完工百分比法确认劳务的收入和相关的成本时， 经专业测量师测量，软件的开发程度为６０％。 １９９９年确认收入＝４００００００×６０％－０＝２４０００００(元) １９９９年确认费用＝(２２０００００＋８０００００)×６０％－０＝１８０ ００００(元) 该企业应作如下会计分录： 发生成本时： 借：主营业务成本 ２２０００００ 贷：银行存款(等) ２２０００００ 预收账款时： 借：银行存款 ２５０００００ 贷：预收账款 ２５０００００ 确认收入时： 借：预收账款 ２４０００００ 贷：主营业务收入 ２４０００００ 结转成本时： 借：本年利润 １８０００００ 贷：主营业务成本 １８０００００ 发生的成本为２２０００００元，扣除已结转的成本１８０００００元，余额４ ０００００元应并入年度资产负债表“存货”项目内反映。 ２．已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定。这种方法主要以劳务量 为标准，确定劳务的完成程度。 [例１０] 某咨询公司于１９９８年４月１日与客户签订一项咨询合同，合同规 定，咨询期２年，咨询费为３０００００元，客户分三次支付，第一次在项目开始时 支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总额１８００００元， 假定成本估计十分准确，不会发生变化。成本发生的情况见下表(单位：元) 年 度 １９９８年 １９９９年 ２０００年 合计 发生的成本 ７００００ ９００００ ２００００ １８００００ 此项劳务应按时间比例确定劳务的完成程度。 １９９８年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ７００００ 贷：银行存款(等) ７００００ 预收账款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收账款 １０００００ １２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝９个月÷２４个月＝３７．５％ 确认收入＝３０００００×３７．５％－０＝１１２５００(元) 结转成本＝１８００００×３７．５％－０＝６７５００(元) 借：预收账款 １１２５００ 贷：主营业务收入 １１２５００ 结转成本： 借：本年利润 ６７５００ 贷：主营业务成本 ６７５００ １９９９年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ９００００ 贷：银行存款(等) ９００００ 预收账款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收账款 １０００００ １２月３１日按完工百分比法确认收入： 劳务的完成程度＝２１个月÷２４个月＝８７．５％ 确认收入＝３０００００×８７．５％－１１２５００＝１５００００(元) 结转成本＝１８００００×８７．５％－６７５００＝９００００(元) 借：预收账款 １５００００ 贷：主营业务收入 １５００００ 结转成本： 借：本年利润 ９００００ 贷：主营业务成本 ９００００ ２０００年实际发生成本时： 借：主营业务成本 ２００００ 贷：银行存款(等) ２００００ 预收账款时： 借：银行存款 １０００００ 贷：预收账款 １０００００ ４月１日完工时确认剩余收入： 借：预收账款 ３７５０００ 贷：主营业务收入 ３７５０００ 结转成本： 借：本年利润 ２２５００ 贷：主营业务成本 ２２５００ ３．按已经发生的成本占估计总成本的比例确定。 [例１１] 某企业于１９９９年１１月１日接受一项产品安装任务，安装期３个 月，合同总收入３０００００元，至年底已预收款项２２００００元，实际发生成本 １４００００元，估计还会发生６００００元。按实际发生的成本占估计总成本比例 确定劳务的完成程度。 实际发生的成本占估计总成本的比例＝１４００００÷(１４００００＋６００ ００)＝７０％ ２０００年确认收入＝３０００００×７０％－０＝２１００００(元) ２０００年结转成本＝２０００００×７０％－０＝１４００００(元) 实际发生成本时： 借：主营业务成本 １４００００ 贷：银行存款(等) １４００００ 预收账款时： 借：银行存款 ２２００００ 贷：预收账款 ２２００００ １２月３１日确认收入： 借：预收账款 ２１００００ 贷：主营业务收入 ２１００００ 结转成本： 借：本年利润 １４００００ 贷：主营业务成本 １４００００ (4)