【中华财税网北京01/02/2003信息】　第二十七条 固定资产在取得时，应按取得时的成本入账。取得时的成本包括买价、进口关税、 运输和保险等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所必要的支出。固 定资产取得时的成本应当根据具体情况分别确定： （一）购置的不需要经过建造过程即可使用的固定资产，按实际支付的买价、包 装费、运输费、安装成本、交纳的有关税金等，作为入账价值。 外商投资企业因采购国产设备而收到税务机关退还的增值税款，冲减固定资产的 入账价值。 （二）自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全 部支出，作为入账价值。 （三）投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。 （四）融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付 款额的现值两者中较低者，作为入账价值。 本制度所称的最低租赁付款额，是指在租赁期内，企业（承租人）应支付或可能 被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由企业（承租人）或与 其有关的第三方担保的资产余值。但是，如果企业（承租人）有购买租赁资产的选择 权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始 日就可以合理确定企业（承租人）将会行使这种选择权，则购买价格也应包括在内。 其中，资产余值是指租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 企业（承租人）在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利 率，应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折 现率。如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期 银行贷款利率作为折现率。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于３０％的，在租赁开始日，企 业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。 （五）在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值， 加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩 建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 （六）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收 债权换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。 涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值： １．收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作 为入账价值； ２．支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费， 作为入账价值。 （七）以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相 关税费，作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值： １．收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费 减去补价后的余额，作为入账价值； ２．支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入 账价值。 （八）接受捐赠的固定资产，应按以下规定确定其入账价值： １．捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作 为入账价值。 ２．捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： （１）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格 估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； （２）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该接受捐赠的固定资产的预计 未来现金流量现值，作为入账价值。 ３．如受蹭的系旧的固定资产，按照上述方法确认的价值，减去按该项资产的新 旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （九）盘盈的固定资产，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的 新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 （十）经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、 安装费等相关费用，作为入账价值。 固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得固定资产而交纳的契税、耕地占 用税、车辆购置税等相关税费。 ［释义］本条主要针对固定资产取得成本的计量作出了具体规定，这是关于固定 资产核算的重要规范之一。固定资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。取 得的实际成本包括：买价款、进口关税、运输费和保险费等相关费用，以及为使固定 资产达到可使用状态前所发生的必要的支出。这里需要强调的是，企业为购进固定资 产所支付的增值税不能作为进项税额予以抵扣，因此，应将所支付的增值税额计入所 购进固定资产的成本之中。固定资产取得方式不同，其取得成本的计量或确定方法也 不相同。 □购入不需要安装就可直接使用的固定资产的取得成本的确定 企业购入不需要安装，即可直接投入使用的固定资产，其入账价值是实际支付的 买价或售出单位的账面原价、支付的运杂费、包装费和安装费等费用之和。 □自行建造固定资产取得成本的确定 企业通过自行建造的方式取得的固定资产，其入账价值应按建造过程中实际发生 的全部支出进行计量确定。这部分实际发生的建造支出先在“在建工程”科目中进行 归集，在所建造的固定资产完工投入使用时，再转入“固定资产”科目进行核算。 □投资者投入固定资产入账价值的确定 企业接受投资者以房屋、建筑物、机器设备等固定资产作为投资，应以评估确认 的资产价值作为入账价值，借记“固定资产”科目，贷记“实收资本”或“股本”科 目。 ［例５９］ B企业向A企业投资转入一台设备，B企业的账面价值原值为１００ ０００元，评估确认的价值为９００００元，设备使用年限为１０年，已使用２年， 无预计残值。 方法一：借：固定资产 ９００００ 贷：实收资本 ９００００ 方法二：借：固定资产 １０００００ 贷：实收资本 ９００００ 累计折旧 １００００ □接受捐赠固定资产入账价值的确定 企业接受捐赠而取得的固定资产，其入账价值的确定按下列规定进行： １．捐赠方提供了相关凭据如发票、合同、账单等的，按凭据上所列示的金额加 上应支付的相关税费，作为入账价值； ２．捐赠方不能提供相关凭据的，按如下顺序确定其入账价值： （１）同类或类似固定资产存在活跃市场时，应该按照同类或类似固定资产的市 场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值； （２）同类或类似固定资产不存在活跃市场的，应该按照接受捐赠的固定资产的 预计未来现金现值，作为入账价值。 ３．如果接受捐赠的固定资产是旧的，则按照上述方法确认的价值，减去按该项 资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。 ［例６０］ A企业获得捐赠的一台全新汽车，同类汽车的市价为１５００００元， 办理捐赠事务法律方面的费用为５００元，由A企业支付。 借：固定资产 １５０５００ 贷：资本公积 １５００００ 银行存款 ５００ □融资租赁固定资产入账价值的确定 融资租赁固定资产入账价值的确定，应按租赁开始日的租赁资产的原账面价值与 最低租赁付款额的现值中两者孰低的价值，作为入账价值。一般情况下，按租赁协议 确定的设备价款、运输费、途中保险费、安装调试费等支出记账。 １．什么是最低租赁付款额 所谓最低租赁付款额，是指在租赁期内，承租人企业应支付或可能被要求支付的 各种款项，但不包括或有租金和履约成本，再加上由承租人企业或与其有关的第三方 担保的资产余值。但是，如果承租人企业有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预 计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承 租人企业将会行使这种选择权，那么购买价格也应包括在内。其中，资产余值是指租 赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。 ２．计算最低租赁付款额对选用贴现率的顺序要求 企业承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率， 应采用出租人的内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。 如果出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应当采用同期银行贷 款利率作为折现率。 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或低于３０％的，在租赁开始日，企 业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值。 ［例６１］ 某企业融资租入一台设备，租期为８年，租赁合同规定的租金共计 １６００００元，每年年底分别支付２００００元，租赁合同规定的利率为６％。则： 该设备的发票价值为１６００００元，设备的最低租赁付款额为： ２００００×６．２１＝１２４２００元（注：６．２１为一元年金现值系数） （１）租入时 借：固定资产——融资租入固定资产 １２４２００ 未确认融资费用 ３５８００ 贷：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款 １６０００００ （２）每年支付租金时 借：长期应付款——应付融资租入固定资产租赁款 ２００００ 贷：银行存款 ２００００ （３）对未确认融资费用，应在租赁期内，按合理的方法进行分摊 借：财务费用 贷：未确认费用 （４）计提折旧时 借：制造费用 １５５２５ 贷：累计折旧 １５５２５ （５）租赁期满，资产产权归本企业时 借：固定资产——生产经营用固定资产 １２４２００ 贷：固定资产——融资租入固定资产 １２４２００ □改扩建固定资产入账价值的确定 企业在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，其入账价值要按原固定资产的 账面价值，加上由于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减 去改建、扩建过程中发生的变价收入，作为入账价值。 ［例６２］ 企业为了使本企业的产业升级并调整结构，对一条生产线进行信息 化改造，并植入现代模糊技术。该生产线原账面价值１００万元，已提折旧２１．５ 万元。为改造，企业共购置了３００万元的高能计算机，并花了３２万元的安装调试 费。在改造过程中，拆除的旧设备部分共买了３０万元。 本例中，改造后的该生产线的入账价值＝（１００－２１．５）＋（３００＋３ ２）－３０＝３８０．５万元。 □接受抵债而取得固定资产的入账价值的确定 企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式而取得的固定资产，或以应收债权 换入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉 及补价的，按如下规定进行处理： １．企业收到对方支付的补价的，按应收债权的账面价值减去补价，再加上应支 付的相关的税费，作为入账价值； ２．企业向对方支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的 相关税费，作为入账价值。 ［例６３］ 某企业的一笔金额为３０００００元的应收账款，因为对方企业无 力按期支付，经双方协商，同意对方以一幢建筑物抵债。企业须对该建筑物进行改造 后才可投入使用。企业已经为该项应收账款计提了１５００元的坏账准备。在办理建 筑物产权过户手续等过程中共发生相关税费２３００元。此外，企业向对方支付了补 价５００００元。企业在对该建筑物进行改造过程中，共耗费专用物资、资金等共计 １８８６００元。 本例中，该建筑物的取得成本为： ３０００００－１５００＋２３００＋５００００＝３５０８００元 会计分录为： 借：在建工程 ３５０８００ 坏账准备 １５００ 贷：应收账款 ３０００００ 银行存款 ５００００ 改造后固定资产的入账价值为： ３５０８００＋１８８６００＝５３９４００元 改造完工、交付使用的会计分录为： 借：固定资产 ５３９４００ 贷：在建工程 ５５３９４００ □以非货币性交易方式取得的固定资产的入账价值的确定 企业以非货币性交易方式取得的固定资产，入账价值按换出资产的账面价值加上 应支付的相关税费确定。涉及补价的，按如下规定进行确定： １．企业收到对方支付的补价的，按应收债权的账面价值减去补价，再加上应支 付的相关的税费，作为入账价值； ２．企业向对方支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的 相关税费，作为入账价值。 其具体的会计处理方法举例，请参见第十二章“非货币性交易”中的有关例子。 □盘盈固定资产入账价值的确定 企业在对固定资产清查过程中，所发现的盘盈的固定资产，应该按照同类或类似 固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作 为入账价值。 ［例６４］ 某企业在固定资产清查过程中，发现没有入账的设备一台，其重置 完全价值为２００００元，估计折旧为６０００元。经批准，该盘盈固定资产作为营 业外收入处理。 会计分录为： （１）盘盈固定资产时 借：固定资产 ２００００ 贷：累计折旧 ６０００ 待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 １４０００ （２）盘盈的固定资产以批准转销时 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 １４０００ 贷：营业外收入——固定资产盘盈 １４０００ □无偿调入取得的固定资产的入账价值的确定 企业经批准无偿调入的固定资产，应按调出单位的账面价值加上发生的运输费、 安装费等相关费用，作为入账价值。固定资产的入账价值中，还应当包括企业为取得 固定资产而交纳的契税、耕地占用税、车辆购置税等相关税费。 第二十八条 企业为在建工程准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输费、 保险费等相关费用，作为实际成本，并按照各种专项物资的种类进行明细核算。 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成 本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后 的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期 营业外收支。 ［释义］本条规定了工程物资的会计处理。包括工程物资的计价、明细核算、剩 余结转及盘点。 □工程物资的计价及其明细核算 企业为在建工程所准备的各种物资，应当按照实际支付的买价、增值税额、运输 费、保险费等相关费用，作为实际成本，在“在建工程”科目中进行归集、核算，而 该科目应该按照各种专项物资的种类进行明细核算。 □剩余工程物资结转的会计处理 工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成 本，转作企业的库存材料。如可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后 的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。 □工程物资盘点的处理 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额， 工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期 营业外收支。 (4)