【中华财税网北京01/03/2003信息】　（二）借款费用资本化的实务操作 对于资本化利息费用的确定，必须要解决三个问题：１．确定资本化期间；２． 计算资产平均累计支出；３．确定资本化率。 资本化期间在满足已发生资产支出、为实现预定用途所必需的准备活动正在进行、 利息费用正在发生等三个条件下，开始资本化期间。 资产平均累计支出实质上是平均占用贷款数。因为符合资本化的资产，它的每一 项支出都有它的资本化期间，如果企业选择按天对支出进行加权平均，那么某一天发 生的全部支出应从该日起，直到资本化期间结束，进行加权平均。资产平均累计支出 的计算，类同于贷款平均余额的计算。 资本化率，应根据不同情况，选择借款利息率或借款加权平均利息率。 [例２７] Ａ公司１９９５年度进行的建造和购置资产的活动如下： （１）１９９５年１月１日支付５０万元预付给Ｂ公司，购置的设备将于１９９ ５年７月１日发送。设备如期到货，Ａ公司于收货时又支付了５０万元。西方公司的 预付款和结算款都是借入的，其借款利率为年利率１２％。 （２）１９９５年４月１日Ａ公司在现有厂房基础上开始建造活动，增建部分于 １９９６年３月１日完工，估计成本１０００万元。１９９５年度有关建造项目的现 金付款列示如下： 日 期 　　　　　 金 额 １９９５年５月１日 　１２０００００ １９９５年７月１日 ４０００００ １９９５年８月１日 ９０００００ １９９５年１０月１日 ５００００００ １９９５年１１月１日 ６０００００ 　　　　 ８１０００００ Ａ公司在１９９５年至１９９６年间为该项建造活动确定了一个借款限额，即１ ００００万元限额，限额借款利率为１３％。 （３）１９９５年度Ａ公司发生的利息费用总额为５０万元。 Ａ公司的设备购置和厂房建造两项资产均符合资本化条件。 首先，计算设备资本化利息费用金额，根据已知资料计算出平均累计支出： 支出日期 　　　 支出金额 　　 资本化期间 　　平均支出 １月１日 　　 ５０００００ ６／１２ ２５００００ ７月１日 ５０００００ ０／１２ ０ 　　　　　 ２５００００ 第一笔５０万元的借款，资本化期间为６个月，相当年平均占用２５万元，第二 笔借款５０万元，资本化期间为０，出于平均累计支出为２５万元，小于设备专门借 款金额１００万元，应以该设备借款利率１２％为资本化率，并据以计算该设备应予 资本化的利息费用金额，计算如下： 平均累计支出 ２５００００ 资本化率 １２％ 资本化的利息费用 ３００００ Ａ公司对设备购置及资本化有关账务处理如下： １９９５年１月１日预付设备款作会计分录： 借：预付账款 ５０００００ 贷：银行存款 ５０００００ １９９５年７月１日设备到货，支付结算款５０万元，反映利息费用资本化金额 ３万元，作会计分录： 借：固定资产 １０３００００ 贷：预付账款 ５０００００ 银行存款 ５０００００ 长期借款 ３００００ 计算厂房设施建造的平均累计支出如下： 支出日期 金 额 资本化期间 平均支出 １９９５年５月１日 １２０００００ ８／１２ ８０００００ １９９５年７月１日 ４０００００ ６／１２ ２０００００ １９９５年８月１日 ９０００００ ５／１２ ３７５０００ １９９５年１０月１日 ５００００００ ３／１２ １２５００００ １９９５年１１月１日 ６０００００ ２／１２ １０００００ ８１０００００ ２７２５０００ 上面计算出的平均累计支出为２７２５０００元。由于Ａ公司建造厂房设施取得 的新借款金额为８１０００００元，高于平均累计支出２７２５０００元，因此，其 资本化率应采用借款限额利息率１３％。根据有关资料计算资本化的利息费用金额如 下： 平均累计支出 ２７２５０００ 资本化率 １３％ 资本化的利息费用 ３５４２５０ Ａ公司对厂房设施建设的账务处理如下： １９９５年５月１日、７月１日、８月１日、１０月１日、１１月１日，将建造 支出计入“在建工程”，现汇总作会计分录： 借：在建工程——厂房设施 ８１０００００ 　 贷：银行存款 ８１０００００ １９９５年１２月３１日将１９９５年度应资本化的利息费用计入厂房设施成本。 作会计分录： 借：在建工程——厂房设施 ３５４２５０ 　 贷：有关利息发生的账户 ３５４２５０ 通过以上账务处理后，“在建工程——厂房设施”账户的余额８４５４２５０元 （８１０００００＋３５４２５０）。 １９９５年度Ａ公司购置设备利息资本化金额为３００００元，厂房设施利息资 本化金额为３５４２５０元，该年度Ａ公司利息费用资本化总额为３８４２５０元， 小于该公司该年度利息费用总额５０００００元，因此，资本化的金额不需作调整。 有关利息发生的账户余额为３８４２５０元，利息费用总额５０００００元减去已资 本化的利息金额３８４２５０元，尚有１１５７５０元利息费用应计入当期损益。 [例２８] Ａ公司１９９６年４月份有关资料如下： （１）１９９６年４月１日购买一设备，该设备符合利息费用资本化条件。４月 １日付款１００万元，４月１０日付款６０万元，４月１５日付款４０万元。该设备 于４月３０日安装完成，正式投入使用。 （２）Ａ公司账上有下列负担利息的借款： 为购买该设备４月１日借款４０万元，年利率１２％，４月份利息为４０００元。 在４月份以前借入某一短期借款２５万元，年利率为１０％，该月利息为２０８ ３元。 在４月份以前借入某一长期借款３０万元，年利率为８％，该月份利息为２００ ０元。 经分析若Ａ公司不购买该项设备，则４月份以前的两笔借款即可偿还。因此，Ａ 公司４月份应予资本化的利息金额计算如下： （１）计算平均累计支出数： 　　　 支出日期 　　 金 额　　 资本化期间 　　　 平均支出 １９９６年４月１日 　１００００００ ３０／３０ 　１００００００ １９９６年４月１０日 ６０００００ ２０／３０ ４０００００ １９９６年４月１５日 ４０００００ １５／３０ ２０００００ 　　　　２００００００ 　 １６０００００ 平均累计支出数１６０万元大于相关借款４０万元，故在１６０万元内有４０万 元应采用借款利率作为资本化率，计算资本化利息金额如下： ４０００００×１２％×１／１２＝４０００（元） 平均累计支出数１６０万元超过相关借款４０万元的部分为１２０万元，应采用 本月份其他借款的加权平均利率作为资本化率，以计算资本化利息金额： 月加权平均利率为： （２０８３＋２０００）÷（２５００００＋３０００００）＝０．７４％ １２０００００×０．７４％＝８８８０（元） 可予资本化利息的总额为１２８８０元（４０００＋８８８０）。 但是，４月份实际利息总额为８０８３元（４０００＋２０８３＋２０００）， 根据“一个期间予以资本化的借款费用的金额不能超过在该期间内发生的借款费用的 金额”原则，故Ａ公司１９９６年４月份应资本化的利息金额为８０８３元，而不是 １２８８０元。 第七十八条 本制度所称的“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预 定的可使用状态。当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使 用状态： （一）固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部 完成； （二）已经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定 地生产出合格产品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时； （三）该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生； （四）所购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或 基本相符，即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。 [释义]本条对“达到预定可使用状态”进行了详细定义。 (4)