【中华财税网北京01/02/2003信息】　第四十五条 自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请 律师费等费用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直 接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入当 期损益。 已经计入各期费用的研究与开发费用，在该项无形资产获得成功并依法申请取得 权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资本化。 ［释义］本条对自行开发并按法律程序取得的无形资产的计量作出了规定。 企业自行开发创造的无形资产，其价值应按照研究和开发过程中实际发生的支出 以及注册登记时发生的费用确定。由于企业自行研发的无形资产，其研发过程支出的 费用往往是与企业的正常经营支出一同发生的，因而明确划分无形资产的研发费用与 正常营业支出的界限是一件不容易的事，因此在研究与开发过程中发生的材料费用、 直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金、借款费用等，直接计入 当期损益，不能予以资本化；反过来，即使无形资产开发成功并依法申请获得权利， 也不能将以前已发生的研发费用予以资本化。 ［例７３］ 某企业试制成功一面专利并申请取得了专利权，在申请专利权过程 中，共发生专利代理费４８０００元（其中，专利登记费４２０００元，律师费６０ ００元），以银行存款支付。 会计分录为： 借：无形资产——专利权 ４８０００ 贷：银行存款 ４８０００ 第四十六条 无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。如预计 使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销 年限按如下原则确定： （一）合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规 定的受益年限； （二）合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过法律规 定的有效年限； （三）合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益 年限和有效年限两者之中较短者。 如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过１ ０年。 ［释义］本条对无形资产的摊销方法及摊销期限作出了规定。摊销方法是分期平 均摊销法；摊销期限则按一定的顺序确定，且这些顺序是固定的，具有优选性。 ［例７４］ 某企业购买一项商标权，入账价值为１０００００元，有效期为１ ０年。每年摊销额为１００００元。 会计分录为： 借：管理费用——无形资产摊销 １００００ 贷：无形资产——商标权 １００００ 第四十七条 企业购入或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，在尚未开发或建造自用项 目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限分期摊销。房地产开发企业开发商 品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某 项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 ［释义］本条对土地使用权的成本计量及其摊销作出了规定，并对房地产开发企 业的土地使用权的会计处理作出特别规定。 第四十八条 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入； 同时，确认出租无形资产的相关费用。 ［释义］本条对无形资产的出售和出租的会计处理作出了规定。 （一）无形资产出售的会计处理 企业出售无形资产，应将所得价款与该项无形资产的账面价值之间的差额，计入 当期损益。 ［例７５］ 企业向A公司转让自创的一项专利权。该项专利权的账面价值为８ ６０００元，转让收入１６７０００元。转让后该专利权由A公司所有。 会计分录为： 借：银行存款 １６７０００ 贷：其他业务收入 １６７０００ 借：其他业务支出 ８６０００ 贷：无形资产——专利权 ８６０００ （二）无形资产出租的会计处理 企业出租的无形资产，应当按照本制度有关收入确认原则确认所取得的租金收入； 同时，确认出租无形资产的相关费用。 第四十九条 无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值 的差额，应当计提无形资产减值准备。 在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额反映。 ［释义］本条对无形资产减值准备的计提及相关问题做出了规定。 企业的无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低的原则进行计量，对可收回 金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备，计入当期的营业外支出。如 果可收回金额高于账面价值，一般不做会计处理。但如果是以前会计期间已计提减值 准备的无形资产的价值得以恢复，则应在已计提的减值准备的限度内调增无形资产的 账面价值；在资产负债表中，无形资产项目应当按照减去无形资产减值准备后的净额 反映。 第五十条 其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，如长期待摊费用。 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在１年以上（不含１年）的各项 费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借 款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期平均摊销。大修理费 用采用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下一次大修理前平均摊销；租入固定 资产改良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销； 其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票 发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵消的，或者无溢价的， 若金额较小的，直接计入当期损益；若金额较大的，可作为长期待摊费用，在不超过 ２年的期限内平均摊销，计入损益。 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集， 待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。 如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目 的摊余价值全部转入当期损益。 ［释义］本条对其他资产的会计核算作出了规定。 □其他资产的定义 其他资产，是指除上述资产以外的其他资产，例如，长期待摊费用。 □长期待摊费用的会计处理 长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在１年以上（不含１年）的各项 费用，包括固定资产大修理支出、租入固定资产的改良支出等。应当由本期负担的借 款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。 长期待摊费用应当单独核算，在费用项目的受益期限内分期摊销。大修理费用采 用待摊方式的，应当将发生的大修理费用在下次大修理前平均摊销；租入固定资产改 良支出应当在租赁期限与租赁资产尚可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长 期待摊费用应当在受益期内平均摊销。 股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票 发行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票溢价中不够抵消的，或者无溢价的， 金额较小的，直接计入当期损益；金额较大的，可以作为长期待摊费用，在不超过２ 年的期限内平均摊销，计入损益。 除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期摊销费用中归集， 待企业开始生产经营当月起一次性计入开始生产经营当月的损益。 ［例７６］ 某企业于２００１年７月，溢价发行股票筹资１０３００００元， 面值为１００００００元，发生股票发行费用１０００００元，余额作为长期待摊费 用处理，假定该项支出的摊销期为２０个月。 会计分录如下： （１）股票发行时 借：银行存款 ９３００００ 长期待摊费用 ７００００ 贷：实收资本 １００００００ （２）每期摊销长期待摊费用时 借：管理费用 ３５００ 贷：长期待摊费用 ３５００ ［例７７］ 某企业在筹建期间发生以下支出：用银行存款支付各项办公费、培 训费、印刷费、注册登记费等１０００００元，用现金支付差旅费１０００元，应付 工作人员工资３６０００元。会计处理如下： （１）筹建期间发生的应记入长期待摊费用的有关费用财务处理为： 借：长期待摊费用 １３７０００ 贷：银行存款 １０００００ 现金 １０００ 应付工资 ３６０００ （２）摊销以上长期待摊费用 借：管理费用 １３７０００ 贷：长期待摊费用 １３７０００ (4)