【中华财税网北京01/02/2003信息】　第六十九条 各项流动负债，应按实际发生额入账。短期借款、带息应付票据、短期应付债券 应当按照借款本金或债券面值，按照确定的利率按期计提利息，计入损益。 [释义]本条对各项流动负债的会计处理进行了规定。 □短期借款的处理 １．取得借款时，按取得金额入账。 ２．企业发生的短期借款利息，应分别情况处理：(１)如果短期借款的利息是按 期支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且数额较大的，为了正确 计算各期的盈亏，可以采用预提的办法，按月预提计入费用。预提时，按预计应计入 费用的借款利息，借记“财务费用”科目，贷记“预提费用”科目；实际支付月份， 按照已经预提的利息金额，借记“预提费用”，按实际支付的利息金额与预提数的差 额，借记“财务费用”，按实际支付的利息金额，贷记“银行存款”。(２)如果企业 的短期借款利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数 额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计 入当期损益，借记“财务费用”，贷记“银行存款”或“现金”。 ３．归还借款。短期借款到期时，应及时归还。不论是按期支付利息，或者利息 是在借款到期时连同本金一起归还，在归还借款时，通过“短期借款”核算的金额仍 然是借入时的取得金额，应归还的利息则通过“预提费用”或“财务费用”核算。 [例１] 金星企业２００１年１月１日向银行借入期限为三个月的短期借款１０ ０００元，年利率为１２％，到期一次还本付息。企业应作如下会计处理： (１)借入短期借款时 借：银行存款 １００００ 贷：短期借款 １００００ (２)按月计提利息时 借：财务费用 １００ 贷：预提费用 １００ (３)三个月到期还本付息时 借：短期借款 １００００ 预提费用 ３００ 贷：银行存款 １０３００ □应付票据的处理 １．应付票据一般按票面价值入账，企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票 抵付货款、应付账款时，借记“在途物资”、“原材料”、“库存商品”、“应付账 款”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”，贷记“应付票据”。支付银行承兑 汇票的手续费，借记“财务费用”，贷记“银行存款”。收到银行支付到期票据的付 款通知，借记“应付票据”，贷记“银行存款”。 ２．应付票据利息的处理。 应付票据按是否带息分为带息票据和不带息票据。 (１)带息应付票据的处理。我国目前会计实务中采用以下方法。计算应付利息， 并增加应付票据的账面价值。对于带息票据，企业应按照票据的存续期间和票面利率 计算应付利息，并相应增加应付票据的账面价值。在存续期间内何时计算应付利息并 入账，由企业自行决定，但在中期期末和年度终了这两个时点上，企业必须计算带息 票据的利息，并计入当期损益。 (２)不带息应付票据的处理。不带息应付票据有两种情况：一种是票据面值所记 载的金额不含利息；另一种是面值中已经包含了一部分应计利息，但在票据上未注明 利率。在第一种情况下，一般按票面值记账；在第二种情况下，可以有两种处理方法， 一是对面值中所含的利息部分不单独核算，将其视为不含息应付票据，按面值记账； 二是按一定的利率计算票据面值中所含的利息，将其从购入资产的成本中扣除后记账。 由于第一种方法核算更为简便，而且，我国应付票据期限最长六个月，即使是带息的 应付票据，利息也不会很大。所以，我国会计实务中采用第一种方法进行核算，并在 报表中按其票面价值列示于流动负债项目内。 ３．逾期应付票据的处理 企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应将“应付票据”账面余 额，包括带息票据已计入“应付票据”的利息部分，转入“应付账款”。到期不能支 付的带息应付票据，转入“应付账款”后，中期期末和年度终了后不再计提利息。如 果以签发新的票据方式清偿原应付票据的，再从“应付账款”转回“应付票据”核算。 [例２] 金星企业１９９７年１１月１日购入价值为３００００元的商品，同时 出具一张期限为三个月的带息票据，年利率为１０％，企业应作如下会计处理： (１)１９９７年１１月１日购入商品时 借：库存商品 ３００００ 贷：应付票据 ３００００ (２)１９９７年１２月３１日，计算两个月的应付利息５００元(３００００× １０％÷１２×２) 借：财务费用 ５００ 贷：应付票据 ５００ (３)１９９８年２月１日到期付款时 借：应付票据 ３０５００ 财务费用 ２５０ 贷：银行存款 ３０７５０ □短期应付债券的处理 由于发行短期债券在一年内就要还本付息，在核算时可以采取于实际收到发行的 债券款时，按实际收到的金额记入“应付短期债券”，待还本付息时，将应付的利息 直接计入当期的“财务费用”。如果利息费用比较大，也可以按期预提债券利息计入 当期损益，同时计入“应付短期债券”。 [例３] 金星企业１９９７年１月１日发行十个月的债券，共发行１１５０００ ０元，票面价值１００元，企业按高于债券票面价值的金额１０１出售。债券票面利 率为年率６％。企业应作如下会计处理(假如利息不采取预提的方法)： (１)企业收到的债券款＝１１５００００÷１００×１０１＝１１６１５００ 借：银行存款 １１６１５００ 贷：应付短期债券 １１６１５００ (２)１９９７年１０月底 应计入财务费用的利息＝１１５００００×６％÷１２×１０－(１１６１５０ ０－１１５００００)＝４６０００ 借：财务费用 ４６０００ 贷：应付短期债券 ４６０００ (３)偿还短期债券本息时 借：应付短期债券 １２０７５００ 贷：银行存款 １２０７５００ 另外，相关的流动负债还有如下几项会计处理： [例４] 金星企业接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计为３００００ ０元，预计６个月完成。订货方预付款４０％，另６０％待完工发货后再支付。该物 资的增值税率为１７％。根据上述经济业务，企业应作如下会计处理： (１)收到预付的货款 借：银行存款 １２００００ 贷：预付账款 １２００００ (２)６个月后产品发出 借：预收账款 ３５１０００ 贷：主营业务收入 ３０００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) ５１０００ (３)订货单位补付货款时 借：银行存款 ２３１０００ 贷：预付账款 ２３１０００ [例５] 经股东大会表决通过，金星企业１９９９年度的分配方案为每１０股派 发１元的现金股利，共计２０００００元。企业应作如下会计分录： (１)宣告发放现金股利时 借：利润分配 ２０００００ 贷：应付股利 ２０００００ (２)支付现金股利时 借：应付股利 ２０００００ 贷：现金 ２０００００ [例６] 金星企业购入一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为２０ ００００元，增值税额为３４０００元。贷款已经支付，材料已经到达并验收入库。 该企业当期销售产品收入为４０００００元(不含向购买者收取的增值税)，货款尚未 收到。假如该产品的增值税率为１７％，不交纳消费税。根据上述经济业务，企业应 作如下会计处理： (１)借：原材料 ２０００００ 应交税金——应交增值税(进项税额) ３４０００ 贷：银行存款 ２３４０００ (２)借：应收账款 ４６８０００ 贷：主营业务收入 ４０００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) ６８０００ [例７] 金星企业１９９９年１月销售５０辆摩托车，每辆销售价格为２０００ ０元(不含应向购买方收取的增值税额)，货款尚未收到，摩托车每辆成本为１０００ ０元。摩托车的增值税率为１７％，消费税率为１０％。企业应作如下会计处理： 应向购买方收取的增值税＝２００００×５０×１７％＝１７００００ 应交纳的消费税＝２００００×５０×１０％＝１０００００ 借：应收账款 １１７００００ 贷：主营业务收入 １００００００ 应交税金——应交增值税(销项税额) １７００００ 借：主营业务税金及附加 １０００００ 贷：应交税金——应交消费税 １０００００ 借：主营业务成本 ５０００００ 贷：库存商品 ５０００００ [例８] 金星企业对外提供运输劳务，收入１０００００元，营业税率为３％。 用银行存款上交营业税。同时，企业出售一栋厂房，厂房原价１０００００元，已提 折旧６００００元，出售所得收入８００００元已存入银行，用银行存款支付清理费 用１００００元。厂房已清理完毕，营业税率为５％。根据以上业务，企业作如下会 计分录： (１)提供运输劳务应交营业税＝１０００００×３％＝３０００元 借：其他业务支出 ３０００ 贷：应交税金——应交营业税 ３０００ 借：应交税金——应交营业税 ３０００ 贷：银行存款 ３０００ (２)销售厂房应交的营业税＝５００００×５％＝２５００ 借：固定资产清理 ４００００ 累计折旧 ６００００ 贷：固定资产 １０００００ 借：固定资产清理 １２５００ 贷：银行存款 １００００ 应交税金——应交营业税 ２５００ 借：银行存款 ８００００ 贷：固定资产清理 ８００００ 借：固定资产清理 ２７５００ 贷：营业外收入 ２７５００ [例９] 金星企业收购未税矿产品，实际支付的收购款为２０００００元，代扣 代交的资源税为６００００元。根据这项经济业务，企业应作如下会计处理（假设不 考虑增值税因素）： 借：原材料 ２６００００ 贷：银行存款 ２０００００ 应交税金——应交资源税 ６００００ [例１０] 金星企业１９９９年核定其应交纳的房产税为６０００元，应作如下 会计处理： 借：管理费用 ６０００ 贷：应交税金——应交房产税 ６０００ (4)