【中华财税网北京01/02/2003信息】　财税［２００１］０８４号文件规定，从 ２００１年５月１日起停止执行“对外购或委托加工酒及酒精产品已纳消费税进行抵 扣”的政策。这样，白酒的适用税率有以下几种情况：（１）外购酒精生产的白酒， 应按酒精所用原材料确定白酒的适用税率。凡酒精所用原料无法确定的，一律按粮食 白酒的税率征收；（２）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征收； （３）以外购白酒加浆降度，或外购散装酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进 行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无 法确定的，一律按照粮食白酒的税率征收；（４）外购的不同品种白酒勾兑的白酒， 一律按照粮食白酒的税率征收；（５）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的 白酒，一律按照粮食白酒的税率征收；（６）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生 产的白酒，一律按照薯类白酒税率征收。 　　例如：某酒厂５月７日从本市A酒厂购进用薯类生产的酒精２０吨，每吨不含税 价为２０００元，取得增值税专用发票。酒精入库，款未付。５月１２日从外地购入 用粮食生产的酒精８吨，增值税发票上注明的价款３２０００元，增值税５４４０元。 运费结算发票注明运费５００元，建设基金１００元，杂费２００元，酒精验收入库， 款已付。５月１９日销售用７日从本市购入酒精生产的白酒１０吨，单位售价３５１ ００元／吨。开出普通发票，货款未收到。５月２９日销售用薯类酒精和粮食酒精混 合生产的白酒５吨，开出增值税专用发票，单位售价８００００元／吨，收到货款。 有关会计处理如下： 　　１．５月７日借：原材料———酒精４００００应交税金———应交增值税（进 项税额）６８００贷：应付账款４６８００ 　　２．５月１２日酒精入库价值＝３２０００＋（５００＋１００）×（１－７％） ＋２００＝３２０００＋７５８＝３２７５８（元）； 　　增值税进项税额＝５４４０＋（５００＋１００）×７％＝５４８２（元）； 　　借：原材料３２７５８应交税金———应交增值税（进项税额） ５４８２ 贷：银行存款 ３８２４０ 　　３．５月１９日因企业开出的是普通发票，因此单位售价是含增值税的售价，在 计算增值税销项税额、消费税时应换算成不含税的销售额。 　　增值税销项税额＝３５１０００÷（１＋１７％）×１７％＝３０００００×１ ７％＝５１０００（元） 　　因外购酒精所用原材料是薯类，所以用此酒精生产的白酒税率为１５％，外购酒 精已纳消费税不得抵扣当期应缴消费税额。 　　从价定率计算的消费税＝３０００００×１５％＝４５０００（元） 　　从量定额计算的消费税＝２０００×０．５×１０＝１００００（元） 　　借：应收账款３５１０００贷：主营业务收入３０００００应交税金———应交 增值税（销项税额）５１０００ 　　借：主营业务税金及附加５５０００贷：应交税金———应交消费税５５０００ 　　４．５月２９日销售用薯类酒精和粮食酒精混合生产的白酒５吨，开出增值税专 用发票，单位售价８００００元／吨。 　　用两种以上酒精生产的白酒，一律从高税率计算消费税，且已税酒精的消费税不 得抵扣当期应纳消费税额。 　　从价定率计算的消费税＝８００００×５×２５％＝１０００００（元） 　　从量定额计算的消费税＝２０００×０．５×５＝５０００（元） 　　借：银行存款４６８０００贷：主营业务收入４０００００应交税金———应交 增值税（销项税额）６８０００ 　　借：主营业务税金及附加１０５０００ 贷：应交税金———应交消费税１０５０００ 　　５．月末相关税金账户处理结转本月应缴纳增值税＝１１９０００－１２２８２ ＝１０６７１８（元） 　　借：应交税金———应交增值税（转出未交增值税） １０６７１８ 贷：应交税金———未交增值税 １０６７１８ 　计算企业应缴的城市建设维护税、教育费附加 　　城市建设维护税＝［１０６７１８＋（５５０００＋１０５０００）］×７％＝ ２６６７１８×７％＝１８６７０．２６（元） 　　教育费附加＝２６６７１８×３％＝８００１．５４（元） 　　借：主营业务税金及附加２６６７１．８ 贷：应交税金———应交城市维护建设税 １８６７０．２６ 其他应交款———教育费附加 ８００１．５４ (4)