【中华财税网北京01/02/2003信息】　一、资料：A公司为增值税一般纳税人， 为进行设备更新改造，于２０００年３月１５日从B银行借款６０万元，偿还期为３ 年，年利率６％；为进行设备更新的配套设施建设，２０００年７月１０日，从C银 行借款３０万元，偿还期２年，年利率为７．２％。 　　A公司在２０００年度发生的工程支出如下： 　　１．４月６日，购买设备支付４５万元。 　　２．８月１５日，支付配套设施建设工程款１５万元。 　　３．９月６日，支付设备安装调试费１５万元。 　　４．１１月２０日，支付配套设施工程款１５万元。 　　５．１２月２０日，工程竣工正式投入生产经营。 　　为简化计算，假设每月均为３０天，每季度９０天，每年３６０天。专项借款费 用按季计算资本化金额。 　　二、要求：１．计算A公司２０００年度专项借款费用； 　　２．编制A公司２０００年度工程支出和借款费用结算的会计分录。 　　三、答案：１．３月１５日，借入专项借款： 借：银行存款 ６０００００ 贷：长期借款———本金（B银行） ６０００００ 　　２．４月６日，支付购买设备款： 借：在建工程———更新改造 ４５００００ 贷：银行存款 ４５００００ 　　３．７月１０日，从银行借入专项借款： 　　借：银行存款 ３０００００ 贷：长期借款———本金（C银行） ３０００００ 　　４．８月１５日，支付配套设施工程建设款： 　　借：在建工程———更新改造 １５００００ 贷：银行存款 １５００００ 　　５．９月１６日，支付设备安装款： 借：在建工程———更新改造 １５００００ 贷：银行存款 １５００００ 　　６．１１月２０日，支付配套设施工程建设款： 　　借：在建工程———更新改造 １５００００ 贷：银行存款 １５００００ 　　７．确定借款费用：（１）计算累计支出加权平均数： 　　累计支出加权平均数＝∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出占用天数÷会计期 间涵盖天数） 　　第二季度：４５００００×８４÷９０＝４２００００（元）； 　　第三季度：４５００００×９０÷９０＋１５００００×４５÷９０＋１５００ ００×２４÷９０＝５６５０００（元）； 　　第四季度：４５００００×８０÷９０＋１５００００×８０÷９０＋１５００ ００×８０÷９０＋１５００００×３０÷９０＝７１６６６６（元）。 　　（２）计算资本化率：①计算借款本金加权平均数：专门借款本金加权平均数＝ ∑（每笔借款本金×每笔借款实际占用天数÷会计期间涵盖天数）第一季度：无支出， 不计算借款本金加权平均数；第二季度：６０００００×９０÷９０＝６０００００ （元）；第三季度：６０００００×９０÷９０＋３０００００×８０÷９０＝８６ ６６６６（元）；第四季度：６０００００×９０÷９０＋３０００００×９０÷９ ０＝９０００００（元）。 　　②计算各季度利息：第一季度：６０００００×６％×１５÷３６０＝１５００ （元）； 　　第二季度：６０００００×６％×９０÷３６０＝９０００（元）； 　　第三季度：６０００００×６％×９０÷３６０＋３０００００×７．２％×８ ０÷３６０＝１３８００（元）； 　　第四季度：６０００００×６％×９０÷３６０＋３０００００×７．２％×９ ０÷３６０＝１４４００（元）。 　　③计算加权平均利率：加权平均利率＝专门借款当期实际发生利息之和÷专门借 款本金加权平均数×１００％ 　　第一季度：无支出，不计算加权平均利率； 　　第二季度：９０００÷６０００００×１００％＝１．５％； 　　第三季度：１３８００÷８６６６６６×１００％＝１．５９％； 　　第四季度：１４４００÷９０００００×１００％＝１．６％。 　　（３）计算资本化金额：利息资本化金额＝至当期末止购建固定资产累计支出加 权平均数×当期资本化率（加权平均利率）第二季度：４２００００×１．５％＝６ ３００（元）；第三季度：５６５０００×１．５９％＝８９８３．５０（元）；第 四季度：７１６６６６×１．６％＝１１４６６．６６（元）；全年利息资本化金额 ＝６３００＋８９８３．５０＋１１４６６．６６＝２６７５０．１６（元）。 　　８．计入财务费用的利息：１５００＋９０００＋１３８００＋１４４００＝３ ８７００（元）； 　　全年的财务费用：３８７００－２６７５０．１６＝１１９４９．８４（元）； （１）结转本年财务费用： 　　借：财务费用 １１９４９．８４ 贷：长期借款———应付利息 １１９４９．８４ （２）结转本年资本化金额 　　借：在建工程———更新改造 ２６７５０．１６ 贷：长期借款———应付利息 ２６７５０．１６ 　　９．结转完工工程成本： 借：固定资产———生产经营用固定资产 ９２６７５０．１６ 贷：在建工程———更新改造 ９２６７５０．１６。 　　四、解题指导：１．专项借款利息资本化金额的确定应与发生在固定资产购建过 程中的支出相联系，资本化金额应为至当期止购置或建造该项固定资产的累计支出加 权平均数乘以资本化率； 　　２．累计支出加权平均数应按每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用天数与会 计期间涵盖的天数之比计算确定； 　　其中“每笔资产支出占用天数”是指发生的固定资产上的支出所应承担借款费用 的时间长度；“会计期间涵盖的天数”是指计算应予资本化的借款费用金额的会计期 间的长度； 　　上述时间长度一般应以天数计算，为简化核算，也可以月数计算； 　　３．资本化率应当分别不同情况确定，为购建固定资产只借入一笔专门借款，资 本化率即为该项借款的利率；为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，则资本化率 应为这些专项借款的加权平均利率。 (4)