【中华财税网北京12/25/2002信息】　递延法和债务法是在计算应纳所得税费用 时采用纳税影响会计法时的两个具体方法。这两种方法运用较为复杂，也有一定难度。 企业在具体运用时应当结合自身情况确定使用方法，以做好纳税筹划。本文对这两种 方法进行了比较分析，希望对企业计算所得税费用时有所帮助。 一、相同点 １、纳税基础相同。递延法和债务法的计税基础都是“会计利润＋永久性差异”。 ２、考虑因素相同。递延法和债务法都是确认时间性差异对所得税费用的影响， 都通过“递延税款”来反映对时间性差异的处理。 ３、最终结果相同。在时间性差异的影响因素消除后，所得税费用相同，只是每 年确认的数量有所差异。 ４、税率保持不变时，递延法和债务法的会计账务处理相同。这是相同点中最重 要的一点，因为递延法和债务法的区别就是从税率变化这一点展开。 二、相异点——建立在税率变化的基础上 １、转回税率不同。债务法下，本期发生或转回的时间性差异的影响金额用现行 税率计算；而递延法下，本期发生的用现行税率计算，而本期转回的以前发生的时间 性差异的影响金额用当初的原税率计算。 ２．债务法比递延法及时、准确地反映所得税费用。债务法下，税率的变化立即 通过当期递延税款加以调整，其账面余额反映按变动后的税率计算的时间性差异对未 来所得税的影响金额，因此具有灵活、及时的特点。而递延法下，只对当期发生的时 间性差异用现行税率计算，而以往递延的税款在转回时用原税率加以计算，相对债务 法，其有一定的滞后性。其账面余额也没有实际意义。 ３．对资产负债表、损益表的影响不同。由于递延税款的账面余额的意义区别， 使两种方法对资产负债表产生不同影响。债务法下，负债的列示较为合理，真实反映 负债情况；递延法就有些逊色。对损益表的影响，递延法就强于债务法，其所得税费 用与计算税前会计利润的所得配比性较好，而债务法由于在税率变动当期就调整递延 税款账户余额，使税率变动当期的所得税费用有较大变化，与计算税前会计利润的所 得配比性差。 ４．对递延税款的定位不同。债务法下，计算中心递延税款的时间性差异的所得 税影响金额是未来应缴或应收的所得税；递延法下，是不应当计入本期的所得税费用， 至于未来是不是应该缴纳这么多金额的所得税费用，不加以考虑。 以下用例题对两种方法加以比较分析。 [例]某企业１９９１年１月１日购入设备一台，原价５００００元，预计残值２ ０００无，假设税法规定用年数总和法计提折旧，折旧年限为４年，会计上用直线法 计提折旧，折旧年限为２年，设企业每年实现会计利润３００００元，所得税税率１ ９９１、１９９２年为３３％，１９９３、１９９４年改为３０％，不考虑其它因素 对所得税费用的影响。 则两种方法下计算的所得税费用如下表所示： 债务法 递延法 年度 １９９１ １９９２ １９９３ １９９４ １９９１ １９９２ １９９３ １９９４ 会计利润 ３００００ ３００００ ３００００ ３００００ ３００００ ３００００ ３００００ ３００００ 会计折旧 ２４０００ ２４０００ — — ２４０００ ２４０００ — — 税法折旧 １９２００ １４４００ ９６００ ４８００ １９２００ １４４００ ９６００ ４８００ 时间性差异 ４８００ ９６００ －９６００ －４８００ ４８００ ９６００ －９６００ －４８００ 应税所得 ３４８００ ３９６００ ２０４００ ２５２００ ３４８００ ３９６００ ２０４００ ２５２００ 所得税率 ３３％ ３３％ ３０％ ３０％ ３３％ ３３％ ３０％ ３０％ 应交所得税 １１４８４ １３０６８ ６１２０ ７５６０ １１４８４ １３０６８ ６１２０ ７５６０ 时间性差异影响 １５８４ ３１６８ －３３１２* －１４４０* １５８４ ３１６８ －３１６８* －１５８４* 所得税费用 ９９００ ９９００ ９４３２ ９０００ ９９００ ９９００ ９２８８ ９１４４ 分析： １．两种方法下应缴所得税的税基相同，计算的应缴所得税也相同； ２．在税率不变时，（比较１９９１、１９９２年度的时间性差异影响）所得税 费用相同，两种方法的账务处理相同； ３．比较１９９３年度的时间性差异影响发生区别。这是由于税率由３３％变为 ３０％的原因所致。 债务法下：先调整由于所得税税率变动调减递延税款金额： （４８００＋９６００）×（３３％－３０％）＝４３２ 按现行税率计算本期的时间性差异影响金额９６００×３０％＝２８８０ 总影响２８８０＋４３２＝３３１２ 而１９９４年则直接按３０％计算：４８００×３０％＝１４４０ 递延法下：不调整而直接转回：９６００×３３％＝３１６８ ４８００×３３％＝１５８４ 折旧摊销完毕，时间性差异消除。１５８４＋３１６８－３３１２－１４４０ ＝０ 三、选择 从本质上说，两种方法的选择在于对待时间性差异的态度，而这种态度在税率变 更或开征新税时就体现出来。企业在选用方法时，一要考虑企业所得税率变更的可能 性；二要考虑变更当年的盈利情况，最后要看企业对资产负债表和损益表的重视程度 而定。如属于享受“两免三减半”税收优惠的外资企业，在税收优惠期满后，要考虑 时间性差异对所得税的影响金额，选用债务法实行新税率的当年委调整递延税款的金 额，而对资产负债表坚持了真实客观；选用递延法不调整以前的递延税款，对损益表 坚持了配比性。所以，如何选择依赖于企业，企业在选用时，主要应考虑企业的需求， 重视资产负债表看重的是税收对企业的长期影响，而重视损益表则是看中税收对本期 利润的影响。 （k20021203912）(4)