【中华财税网北京12/24/2002信息】　商业汇票是企业在经济交易中常用的一种 支付方式，按是否带息可将其分为不带息商业汇票和带息商业汇票两类。不带息商业 汇票，其会计处理相对较简单，而带息商业汇票的会计处理，尤其是将带息商业汇票 申请贴现，以及期末将带息商业汇票计息后再贴现等会计业务的处理，在相关准则和 会计制度中却没有明确规定，在实务操作中容易出错。 1、取得带息商业汇票时，汇票利息的会计处理 企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息的计算应在票据到期或期末进行。 也就是说，企业销售商品取得带息商业汇票时，其票据利息暂不处理，而是直接根据 汇票的面值借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税金——应交增 值税(销项税额)”科目，待票据到期或期末再计算票据利息。 此项业务中，容易出错的地方主要是，取得带息商业汇票时往往就计算了利息， 而且计入了财务费用。 2、票据贴现期限的计算 现行有关制度规定，票据贴现期限一般有按月和按天计算两种方式。按月计算时， 应按其贴现日的对日计算。如，某企业2002年4月15日取得一张面值为100万元的不带 息商业汇票，期限6个月，2002年6月15日申请贴现，则贴现期为4个月(6月15日－10 月15日)。按天计算时，则需按日历天数计算，并遵循“算头不算尾”或“算尾不算头” 的原则，如果是持异地商业汇票贴现，还需另加3天付款期。 例1：某企业2002年6月10日将一张面值500万元、出票日为3月18日、期限6个月 的异地商业汇票申请贴现。则贴现期计算如下： 6月份为21天； 7月份为31天； 8月份为31天； 9月份为17天； 另加3天付款期 合计 103(天) 此项业务中，容易出错的是6月份天数的计算，大多数计算者采用减法计算，即 30－10＝20(天)；另外就是忘记另加3天的付款期。 3、带息商业汇票背书转让时，票据利息的会计处理 企业将持有的带息应收票据背书转让，以取得所需物资时，按应计入取得物资的 价值，借记“物资采购”、“应交税金——应交增值税(进项税额)”等科目，按应收 票据的账面余额，贷记“应收票据”科目，按尚未计提的利息，贷记“财务费用”科 目，同时，按应收或应付的金额，借记或贷记“银行存款”等科目。在进行具体会计 处理时，还应区分商业汇票在期末是否已经计息。 此项业务中容易出错的地方是，在背书转让带息商业汇票时，往往会漏计票据利 息，导致应收、应付的银行存款额出现差错。正确的会计处理如下所示： 例2：A公司2002年5月1日取得一张面值为150万元、票面利率为5％、期限6个月 的商业承兑汇票。2002年7月10日将该汇票背书转让给B公司采购原材料一批，该批原 材料的价值为120万元，专用发票注明的增值税额为20．4万元，余款用银行存款付讫。 其会计处理为： (1)商业汇票期末计息(6月30日) 票据利息＝150×5％／12×2＝1．25(万元)(此时，票据利息按整月计算) 借：应收票据 12500 　贷：财务费用 12500 (2)票据背书转让 借：物资采购 1200000 　　应交税金—应交增值税(进项税额) 204000 　　银行存款 133500 　贷：应收票据 1512500 　　　 财务费用 25000 被背书方(B公司)到期收到的票据本息为153．75万元。 如果该票据在未计息时即背书转让，则应将全部的利息计入财务费用。接例2， 假定A公司于2002年5月20日将票据背书转让，其他资料不变。则会计分录为： 借：物资采购 1200000 　　 应交税金—应交增值税(进项税额) 204000 　　 银行存款 133500 　贷：应收票据 1500000 　　　 财务费用 37500 4、带息商业汇票期末计息后再申请贴现的会计处理 按照现行会计制度规定，带息商业汇票在期末(6月30日或12月31日)应计提利息， 其会计处理为：借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科目。票据在期末计息后， 再申请贴现时，按贴现金额借记“银行存款”科目，按应收票据的账面余额(票据面 值＋已计提利息)贷记“应收票据”科目，按其差额借记或贷记“财务费用”科目。 此项业务容易出错的地方是，贷记“应收票据”的金额以及计入财务费用的金额， 往往只考虑了“应收票据”的面值，而未包括已计提的利息。正确的会计处理如下所 示： 例3：仍以例2的资料，假定A公司于2002年7月1日将该汇票申请贴现，贴现率为 6％。其会计处理为： (1)商业汇票期末计息(6月30日) 票据利息＝150×5％／12×2＝1．25(万元) 借：应收票据 12500 　 贷：财务费用 12500 (2)贴现利息的计算 贴现利息＝150×[1＋5％／12×6]×6％／12×4＝3．075(万元) 贴现金额＝153．75－3．075＝150．675(万元) 会计分录： 借：银行存款 1506750 　　 财务费用 5750(37500－12500－30750) 　 贷：应收票据 1512500 5、已贴现的带息应收票据到期，承兑人无款可付时，转入“应收账款”金额的 确定 已贴现的带息商业汇票到期，承兑人无款可付时，无论是贴现申请人垫付，还是 转入短期借款，转入应收账款的金额均为票据的本息。因为无论期末票据是否计息， 票据到期收款人收到的都是其本息。因此，已贴现带息票据到期，承兑人无款可付时， 其转入应收账款的金额是应收票据的本息。 此项业务容易出错的地方是对会计制度中“转入应收账款的商业汇票不再计算利 息”这一规定的错误理解，往往转入“应收账款”的金额仅仅是票据的面值，而未包 括利息。正确的会计处理如下： 例4：仍以例2的资料，假定A公司已贴现的商业汇票于2002年10月1日到期，承兑 人无款可付。由贴现申请人垫支。其会计分录为： 借：应收账款 1537500 　 贷：银行存款 1537500 如果上例中，A公司也无款可付，则应将票据的本息转入“短期借款”科目，作 为A公司的逾期贷款处理。会计分录为： 借：应收账款 1537500 贷：短期借款 1537500 （ai20021203512）(4)