【中华财税网北京12/24/2002信息】　目前零售业面临严峻的市场竞争，商家为 招揽顾客，扩大市场份额，采取多种营销手段和措施。会计人员面对名目繁多的折扣、 赠送等促销让利活动，如何进行账务处理，如何计算增值税，如何计算盈亏，成为目 前亟待解决和规范的现实问题。本文从会计核算及税法角度对此加以分析。 一、促销让利活动的种类 各种促销让利活动，从会计角度看，归结起来有如下四种类型： 1、打折销售，如：商品打折、限时打折、会员打折等； 2、赠物销售，如：买一赠一、抽奖赠物等； 3、赠券销售，如：买三百赠一百购物券、销售积分赠购物券等； 4、送现销售．如：买三百赠一百现金、限时免费、销售积分送现金等。 二、促销让利活动的账务处理 1、打折销售。按实际收到的现金做销售收入并以此计算销项税。 例如：某商厦销售A商品(增值税率17％)，不含税单位进价为50元，不含税单位 售价100元，含税单位售价117元，促销办法为8折销售，假设销售了1件A商品。商厦 给顾客的销货发票为：售价117元、折扣23．4元(117×20％)，销货日报表显示、销 售额为117元，让利23．4元，净销售额为93．6元。根据税法规定，折扣在同一张发 票列示，按净额计算销项税。 (1)售价核算 a、根据销货日报表及送款单： 借：银行存款 93．6元 贷：主营业务收入 93．6元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 93．6元 贷：库存商品(受托代销商品) 93．6元 c、按销货日报表让利额调整差价(如低于进价，应将低于进价金额记入“存货跌 价准备”借方)： 借：商品进销差价 23．4元 贷：库存商品(受托代销商品) 23．4元 注：如该商品为受托代销商品，且让利部分由供应商负担50％，会计分录应为： 借：商品进销差价 11．7元(23．4／2) 贷：受托代销商品 11．7元 借：代销商品款 11．7元 贷：受托代销商品 11．7元 d、结转已销商品进销差价。库存商品采用按“单品”管理，计算机核算的，按 微机提供的数据结转；未采用按“单品”核算的，按差价率结转。假设该商厦采用 “单品”核算： 借：商品进销差价 43．6元(117－23．4－50) 贷：主营业务成本 43．6元 e、计算销项税： 借：主营业务收入 13．6元(93．6／1．17×0．17) 贷：应交税金—应交增值税(销项税)13．6元 f、如该商品为受托代销商品，应同时做如下分录： 借：代销商品款 50元 应交税金—应交增值税(进项税)8．5元(50×0．17) 贷：应付账款 58．5元 注：如让利部分由供应商负担50％，即：含税进价由58．5元(50×1．17)，降为 46．8元(58．5－11．7)，会计分录应为： 借：代销商品款 40元 应交税金—应交增值税(进项税)6．8元(46．8／1．17×0．17) 贷：应付账款 46．8元 (2)进价核算 a、根据销货日报表及送款单： 借：银行存款 93．6元 贷：主营业务收入 80元(93．6／1．17) 应交税金—应交增值税(销项税)13．6元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 50元 贷：库存商品 50元 2、赠物销售。按实际收到的现金做销售收入并以此计算销项税(必须是售价及赠 物销售折扣金额在同一张销货发票列示，如为“抽奖赠物”应按全价计税)，将销售 的商品与赠送的商品的合计成本，做为销售成本。 仍按上例，促销办法改为买一赠一，买一件A商品赠一件B商品，B商品不含税单 位进价为10元，不含税单位售价20元，含税单位售价23．4元。销售A商品一件，实付 顾客A、B商品各一件，商厦给顾客的销货发票为售价140．4元(117＋23．4)，折扣 23．4元(假如销货发票为A商品一件，顾客凭销货发票领取B商品一件，则需按140．4 元计算销项税)，销货日报表显示，销售额为140．4元，让利23．4元，净销售额为 117元。 (1)售价核算 a、根据销货日报表及送款单： 借：银行存款 117元 贷：主营业务收入 117元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 117元 贷：库存商品 117元 c、按销货日报表让利额调整差价： 借：商品进销差价 23．4元 贷：库存商品 23．4元 d、结转已销商品进销差价： 借：商品进销差价 57元(140．4－50－10－23．4) 贷：主营业务成本 57元 e、计算销项税： 借：主营业务收入 17元(117／1．17×0．17) 贷：应交税金—应交增值税(销项税) 17元 注：如A商品及B商品不在同一张销货发票列示，则销项税为20．4元(140．4／ 1．17×0．17)，分录同“3、赠券销售”。 (2)进价核算 a、根据销货日报表及送款单： 借：银行存款 117元 贷：主营业务收入 100元(117／1．17) 应交税金—应交增值税(销项税)17元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 60元(50＋10) 贷：库存商品 60元 3、赠券销售。按实际收到的现金及赠券金额(顾客尚未使用的购物券不做销货)， 做销售收入并以此计算销项税，将销售的商品与顾客用券购买的商品的合计成本，做 为销售成本。 仍按上例，促销办法改为买100元商品送20元购物券，销售A商品一件，实付顾客 A商品一件、20元购物券一张，商厦给顾客的销货发票为售价117元，假设顾客以20元 购物券加3．4元现金购买B商品一件。 (1)售价核算 a、根据销货日报表(A、B商品)、送款单及购物券做分录： 借：银行存款 120．4元(117＋3．4) 其他应收款—购物券 20元 贷：主营业务收入 140．4元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 140．4元 贷：库存商品 140．4元 c、购物券的账务处理： 借：主营业务收入 20元 贷：其他应收款—购物券 20元 d、结转已销商品进销差价： 借：商品进销差价 80．4元(140．4－50－10) 贷：主营业务成本 80．4元 e、计算销项税： 借：主营业务收入 20．4元(140．4／1．17×0．17) 贷：应交税金—应交增值税(销项税) 20．4元 (2)进价核算 a、根据销货日报表、送款单及购物券做分录： 借：银行存款 120．4元(117＋3．4) 其他应收款—购物券 20元 贷：主营业务收入 120元(140．4／1．17) 应交税金—应交增值税(销项税)20．4元 b、结转销售成本： 借：主营业务成本 60元(50＋10) 贷：库存商品 60元 c、购物券的账务处理： 借：主营业务收入 20元 贷：其他应收款—购物券 20元 4、送现销售。按销售商品的售价金额(不扣除送现金额)，做销售收入并以此计 算销项税。 仍按上例，促销办法改为买100元商品送20元现金，销售A商品一件，实付A商品 一件及20元现金，商厦给顾客的销货发票为售价117元。假若该商厦将送顾客的现金 在销货发票中列示，如：顾客在领取现金时，将原销货发票收回，换为实收金额(净 价)的销货发票，即在计算机中，将原按售价(全价)计算的交易冲回，改按售价与折 扣金额同时列示，则可按净价做收入及计算销项税。 (1)售价核算 a、根据销货日报表、送款单： 借：银行存款 117元 贷：主营业务收入 117元 b、根据赠送现金凭证： 借：其他应收款—现金礼券20元 贷：现金 20元 c、结转销售成本： 借：主营业务成本 117元 贷：库存商品 117元 d、赠送现金的账务处理： 借：主营业务收入 20元 贷：其他应收款—现金礼券20元 e、结转已销商品进销差价： 借：商品进销差价 67元(117－50) 贷：主营业务成本 67元 f、计算销项税： 借：主营业务收入 17元(117／1．17×0．17) 贷：应交税金—应交增值税(销项税) 17元 (2)进价核算 a、根据销货日报表、送款单： 借：银行存款 117元 贷：主营业务收入 100元 应交税金—应交增值税(销项税)17元 b、根据赠送现金凭证： 借：其他应收款—现金礼券20元 贷：现金 20元 c、结转销售成本： 借：主营业务成本 50元 贷：库存商品 50元 d、赠送现金的账务处理(批发企业的现金折扣应直接记入“财务费用”)： 借：主营业务收入 20元 贷：其他应收款—现金礼券 20元 三、促销让利活动对企业损益的影响 通过以上对打折销售、赠物销售、赠券销售及送现金销售的账务处理，可以按例 题计算出不同的毛利额及主营业务利润。 1、打折销售。按8折为例，销售一件A商品的毛利额为30元(售价117元×80％－ 销项税13．6元－成本50元)，交纳增值税5．1元(销项税13．6元－进项税8．5元)， 假设A商品不缴纳消费税，城市维护建设税及教育费附加为增值税的10％，则“主营 业务税金及附加”为0．51元，“主营业务利润”为29．49元(30－0．51)。 采用打折销售对销售费用基本无影响。 2、赠物销售。按销售一个A商品附赠一个B商品(假设A、B商品毛利率相同)为例， 毛利额为40元(A商品售价117元－销项税17元－A、B商品成本60元)，交纳增值税 6．8元(销项税17元－进项税10．2元)，“主营业务税金及附加”为0．68元，“主营 业务利润”为39．32元(40－0．68)。 采用赠物销售对销售费用基本无影响。 3、赠券销售。按买100元商品送20元购物券为例，销售A商品一件，购物券购买B 商品一件，其毛利额为40元(A、B商品售价140．4元－销项税20．4元－购物券20元－ A、B商品成本60元)，交纳增值税10．2元(销项税20．4元－进项税10．2元)，“主营 业务税金及附加”为1．02元，“主营业务利润”为38．98元(40－1．02)。 采用赠券销售增加了购物券本身成本及人工成本，增加销售费用。 4、送现销售。按买100元商品送20元现金为例，销售A商品一件，毛利额为30元 (售价117元－销项税17元－现金20元－成本50元)，交纳增值税8．5元(销项税17元－ 进项税8．5元)，“主营业务税金及附加”为0．85元，“主营业务利润”为29．15元 (30－0．85)。 采用赠送现金销售增加了赠送现金凭证本身成本及人工成本，增加销售费用。 根据以上分析，从会计核算及税法角度看，可以得出如下结论： 1、在折扣率相同的情况下，打折销售与赠送现金销售的毛利额相同，但由于销 项税分别按销售净额、销售全额计算，导致主营业务税金及附加不同，而且赠送现金 销售增加了销售费用。因此，订折销售比赠送现金销售的收益高。 2、在所赠商品的售价金额与赠送的购物券面值相同的情况下，赠物销售与赠券 销售的毛利额相同，但由于销项税分别按销售净额、销售全额计算，导致主营业务税 金及附加不同，而且赠券销售增加了销售费用。因此，赠物销售比赠券销售的收益高。 从收益的确定性角度看，赠物销售因所赠物品是指定的，促销活动实现的毛利率 能够事先测算，而赠券销售因购物券购物可选择的范围大，所购商品的毛利率不同， 促销活动实现的毛利率不能事先测算。 3、在毛利率相同的情况下，打折、赠送现金销售与赠物、赠券销售相比较，赠 物、赠券销售实现的销售收入大，实现的毛利多。 此外，因消费者的喜好不同，致使各种促销活动产生的效果不同，直接影响企业 的销售收入和销售毛利。 （ai20021203712）(4)