【中华财税网北京12/09/2002信息】　内部购销存货是企业集团的成员企业之间 发生内部购销业务所产生的期末存货，在企业集团的成员企业之间发生内部购销业务 的情况下，对于购买企业来说，其购进的商品用于对外销售时，可能出现以下三种情 况：第一种情况是内部购进的商品全部实现对外销售；第二种情况是内部购进的商品 全部未实现对外销售，形成期末存货；第三种情况是内部购进的商品部分实现对外销 售，部分形成期末存货。对于后两种情况，购买企业都可能会因购入存货期末可变现 净值下跌而计提存货跌价准备。 在合并会计报表中，对购入企业当年计提的存货跌价准备项目进行抵销时，应分 别不同情况进行处理。 １．期末存货可变现净值不低于其在销售企业时的成本的抵销处理。 在这种情况下，从购买企业来说，因期末存货的可变现净值低于其成本（对销售 企业来说是售价），所以按其差额计提存货跌价准备。但从整个企业集团来看，商品 并没有对外销售，期末存货的可变现净值不低于其在销售企业时的成本，所以存货并 没有跌价，并不需要计提存货跌价准备。因此，在编制企业集团合并会计报表时，必 须将购买企业已计提的存货跌价准备予以抵销，进行抵销处理时，应借记“存货跌价 准备”，贷记“管理费用”。 [例１]２００２年甲公司向其子公司乙企业销售存货A，成本１００万元，销售 额１２０万元，乙公司当年全部未实现对外销售。２００２年年末存货A可变现净值 跌至１１０万元，乙公司当年计提存货跌价准备１０万元，并在其个别会计报表中列 示。对此，在合并会计报表时将当期已计提的存货跌价准备应予以抵销，编制如下抵 销分录(单位：万元，下同)： 借：存货跌价准备 １０ 贷：管理费用 １０ ２．期末存货可变现净值低于其在销售企业时的成本的抵销处理。 在这种情况下，从购买企业来说，因期末存货的可变现净值低于其成本（对销售 企业来说是售价），所以按其差额计提存货跌价准备。但从整个企业集团来看，商品 并没有对外销售，因期末存货的可变现净值也低于其在销售企业时的成本，所以若不 存在内部销售行为销售企业也需按其差额计提存货跌价准备，但金额应小于购买企业 所计提的金额。因此，在编制企业集团合并会计报表时，只需将购买企业多计提的存 货跌价准备予以抵销，进行抵销处理时，应借记“存货跌价准备”，贷记“管理费用”。 [例２]接例１材料，若２００２年年末存货A可变现净值跌至９０万元，乙公司 当年计提存货跌价准备３０万元，并在其个别会计报表中列示。对此，从整个企业集 团来看，存货只跌价１０万元，应计提存货跌价准备１０万元。所以，在合并会计报 表时将当期多计提的存货跌价准备２０万元(３０－１０)予以抵销，应编制如下抵销 分录： 借：存货跌价准备 ２０ 贷：管理费用 ２０ 在连续编制合并会计报表时，必须在合并母子公司期初未分配利润的基础上，将 前期抵消存货跌价准备项目对本期期初未分配利润的影响予以抵销，调整本期期初未 分配利润的数额，在编制合并会计报表时，应借记“存货跌价准备”，贷记“期初未 分配利润”。然后再分别情况对购买企业本期计提或转口的存货跌价准备进行抵销处 理。 １．期末存货的可变现净值继续下跌，购买企业当期继续计提存货跌价准备的抵 销处理。 在这种情况下，若上期期末存货的可变现净值已低于其在销售企业时的成本，则 在编制合并会计报表时，对本期购买企业计提的存货跌价准备无需进行处理。若上期 期末存货的可变现净值不低于其在销售企业时的成本，如本期期末存货的可变现净值 仍不低于其在销售企业时的成本；在编制合并会计报表时，对本期购买企业计提的存 货跌价准备应全额进行抵销处理，如本期期末存货的可变现净值已低于其在销售企业 时的成本，在编制合并会计报表时对本期购买企业计提的存货跌价准备，只需将多计 提部分予以抵销。进行抵销处理时，应借记“存货跌价准备”，贷记“管理费用”。 [例３]接例１材料，若２００３年存货A可变现净值跌至１０５万元，乙公司当 年计提存货跌价准备５万元，并在其个别会计报表中列示。对此，在编制２００３年 合并会计报表时应编制如下抵销分录： 借：存货跌价准备 １０ 贷：期初未分配利润 １０ 同时 借：存货跌价准备 ５ 贷：管理费用 ５ ２．存货可变现净值回升，购买企业转回原计提的存货跌价准备的抵销处理。 在这种情况下，若上期期末存货的可变现净值不低于其在销售企业时的成本，则 在编制合并会计报表时，对本期购买企业转回的存货跌价准备应全额进行抵销处理。 若上期期末存货的可变现净值低于其在销售企业时的成本，如本期期末存货的可变现 净值仍低于其在销售企业时的成本，在编制合并会计报表时，对本期购买企业转回的 存货跌价准备无需进行处理；如本期期末存货的可变现净值已不低于其在销售企业时 的成本，在编制合并会计报表时对本期购买企业转回的存货跌价准备，只需将多转回 部分子以抵销。进行抵销处理时，应借记“管理费用”，贷记“存货跌价准备”。 [例４]接例２材料，若２００３年年末存货A可变现净值回升至１０５万元，乙 公司当年转回存货跌价准备１５万元，并在其个别会计报表中列示。对此，从整个企 业集团来看，只能在原已计提的存货跌价准备范围内转回，即只能转口１０万元。因 此，在编制２００３年合并会计报表时，应将当期多转口的存货跌价准备５万元（１ ５－１０）予以转回，应编制如下抵销分录： 借：存货跌价准备 ２０ 贷：期初未分配利润 ２０ 同时 借：管理费用 贷：存货跌价准备 ５ 对于购买企业购入存货部分实现对外销售部分形成期末存货的情况，在编制合并 会计报表时，可按期末存货的比例比照上述方法处理。 (u20021113)(4)