【中华财税网北京11/26/2002信息】　一、用于投资的非货币性资产评估增（减） 值的会计处理 财政部有关国有资产管理办法规定，企业用实物、无形资产投资必须进行资产评 估，并按评估确认的价值进行投资。在《企业会计制度》(新制度)未颁布前，《股份 制有限公司会计制度》(原制度)对这类投资的会计处理做了较详细的规定。原制度强 调，用非货币性资产投资，其资产评估增值额，即被评估资产的评估后的净值大于原 账面净值的差额，要记作投资方“资本公积——股权投资准备”；资产评估减值额， 即被评估资产的评估后的净值小于原账面净值的差额，要作为“营业外支出”处理。 新制度虽然没有明确提出非货币性资产投资时资产评估增值的会计处理，但在《会计 科目和会计报表》１５０１固定资产第五条第一款指出：投资转出的固定资产，按转 出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长期股权投资”科目，按投出 固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提减值准备，借记 “固定资产减值准备”科目，按固定资产的账面原价，贷记本科目(固定资产)，按应 支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目；１８０１无形资产第三 条第八款指出：企业用无形资产向外投资，比照非货币交易的规定处理；１４０１长 期股权投资第六条第四款第一项(３)就企业以固定资产换入的长期股权投资作为固定 资产清理会计核算。由此可见，非货币资产投资时评估增(减)值要比照非货币交易进 行会计处理。 例如：甲企业用非货币性资产向乙企业投资１２０万元。其中数控机床账面原值 １００万元，已计提折旧１５万元，资产评估净值９５万元；原材料账面价值７．５ 万元，评估价值１０万元，增值税率１７％；专利权账面净值１０万元，评估价值１ ３．３万元。上述三项资产均无减值准备。上述资产评估增值分别为：数控机床增值 １０万元，原材料增值２．５万元，专利权增值３．３万元，合计增值１５．８万元。 A：按原制度的规定 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 １２０万元 累计折旧——机器设备——数控机床 １５万元 贷：固定资产——机器设备——数控机床 １００万元 　　　 原材料——ＸＸ材料 ７．５万元 无形资产——Ｘ专利权 １０万元 应交税金——应交增值税——销项税额 １．７万元 资本公积——股权投资准备 １５．８万元 B：按新制度的规定 １．用数控机床投资 (１)投资资产转入清理 借：固定资产清理——数控机床 ８５万元 累计折旧——机器设备——数控机床 １５万元 贷：固定资产——机器设备——数控机床 １００万元 (２)确认评估增值 借：固定资产清理——数控机床 １０万元 贷：营业外收入——非货币性交易收益 １０万元 (３)确认初始投资成本 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ９５万元 贷：固定资产清理——数控机床 ９５万元 ２．用原材料、无形资产投资 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ２５万元 贷：原材料——Ｘ材料 ７．５万元 无形资产——Ｘ专利权 １０万元 应交税金——应交增值税——销项税额 １．７万元 营业外收入——非货币性交易收益 ５．８万元 按新制度１５０１固定资产第五条第一款的方法，数控机床投资的会计处理为： 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ８５万元 累计折旧——机器设备——数控机床 １５万元 贷：固定资产——机器设备——数控机床 １００万元 按１５０１固定资产第五条第一款的方法，该设备评估增值１０万元的经济业务 没能处理。显然，这种方法有失偏颇。 新制度将非货币性资产投资时评估增值作为营业外收入核算，其理由是：存货、 固定资产、无形资产在使用期间可能发生的减值，已经计提资产减值准备，记入营业 外支出；企业将上述资产用于投资，其评估所发生的增值，也应作为营业外收入处理， 做到收益、损失相配合。可见，新制度对企业投资时评估增值的处理方法，比原制度 更为科学，更符合客观实际。 二、非货币性资产用于投资其原有减值准备的会计处理 新制度“１４０１长期股权投资”项目就企业用非货币资产投资，对原有已计提 的减值准备应做相应的调整处理，作了详细的说明。即：投出非货币资产已计提减值 准备的，应在投资发生时分别借记“固定资产减值准备”、“存货跌价准备”、“无 形资产减值准备”。 例如：甲企业用非货币性资产向乙企业投资１２０万元。其中数控机床账面原值 １００万元，已计提折旧１５万元，资产评估净值９０万元，已计提减值准备２万元； 原材料账面价值１９万元，评估价值２０万元，增值税率１７％（该材料采用分类方 法计提跌价准备，此时存货跌价准备余额为４０万元，存货总价值为８００万元）； 专利权账面净值８万元，评估价值６．６６万元，已计提减值准备１．５万元。按新 制度的会计处理如下： １．用数控机床投资 (１)投资资产转入清理 借：固定资产清理——数控机床 ８５万元 累计折旧——机器设备——数控机床 １５万元 贷：固定资产——机器设备——数控机床 １００万元 (２)冲减减值准备 借：固定资产减值准备——数控机床 ２万元 贷：固定资产清理——数控机床 ２万元 (３)确认评估增值 借：固定资产清理——数控机床 ７万元 贷：营业外收入——非货币性交易收益 ７万元 评估增值７万元＝９０－(１００－１５－２) (４)确认初始投资成本 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ９０万元 贷：固定资产清理——数控机床 ９０万元 ２．用原材料投资 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ２３．４万元 存货跌价准备 ０．９５万元 贷：原材料——Ｘ Ｘ材料 １９万元 应交税金——应交增值税——销项税额 ３．４万元 营业外收入——非货币性交易收益 １．９５万元 存货跌价准备 ０．９５＝４０/８００×１９ 评估增值１．９５＝２０－(１９－０．９５) ３．用专利权投资 借：长期股权投资——其他股权投资——乙企业 ６．６６万元 无形资产减值准备——Ｘ专利权 １．５万元 贷：无形资产——Ｘ专利权 ８万元 营业外收入——非货币性交易收益 ０．１６万元 评估增值０．１６＝６．６６－(８－１．５) 由于固定资产减值准备、无形资产减值准备是按照单项资产计提的，所以在处理 固定资产、无形资产减少的业务时，必然要涉及减值准备调整的会计处理，这势必加 大了企业日常会计核算的工作量。为此，建议根据不同类型的企业，做出不同的核算 要求。比如，公开上市公司每半年调整一次各项资产减值准备；其他类型的企业，每 年调整一次各项资产减值准备。 (l20021013)(4)