【中华财税网北京10/17/2002信息】　在现行会计实务中，对企业已经发生的但 应由本期和以后各期分别负担的各项费用，应作为“待摊费用(或长期待摊费用)”进 行会计处理，并在资产负债表中作为流动资产(成长期资产)列示。这种处理方式不符 合资产的合义，对此作如下议论。 从资产的定义看，“资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的 资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。资产具有以下特征： 第一，资产能够直接或间接地为企业带来经济利益。所谓经济利益，是指直接或 间接地流入企业的现金或现金等价物。资产之所以能够为企业带来经济利益，是因为 企业可以通过处置资产收回货款，从而带来现金流入。但是，资产必须具有交换价值 和使用价值，没有交换价值和使用价值的物品，就不可能给企业带来经济利益，当然 也不可能作为资产确认。资产给企业带来经济利益的形式可以有多种，如可以直接销 售资产为企业带来经济利益，如销售商品；可以与其他资产组合为企业带来经济利益， 可以以资产交换其他资产为企业带来经济利益，如以自己生产的商品换入其他企业生 产的不同商品；也可以以资产偿还债务，如以库存商品抵偿债务，等等。总之，资产 中蕴蓄着可能发生的经济利益。 第二，资产是企业所拥有的或所控制的资源。如果企业能够拥有或控制某项资产， 就可以按照自己的意愿使用或处置资产，从而可以为企业带来经济利益。 第三，资产是由过去的交易或事项形成的。即资产必须是现实的资产，是由过去 的交易或事项产生的一种结果，由于资产是现实存在的，并且是企业拥有或控制的， 企业才能按照自己的愿意处置，从而取得经济利益。 《企业会计制度》规定，待摊费用是指企业已经支出，但应当由本期和以后各期 分别负担的、分摊期在1年以内(含1年)的各项费用，如低值易耗品摊销、预付保险费、 一次性购买印花税票和一次性购买印花税税额较大需分摊的税额等。长期待摊费用是 指企业已经支出但摊销期限在1年以上(不含1年)的各项费用，包括固定资产大修理支 出，租入固定资产的改良支出等。对于上述待摊费用和长期待摊费用要分别作为流动 资产和长期资产进行会计处理，并反映在企业资产负债中，作为企业资产的一个组成 部分。如果这样处理，待摊费用和长期待摊费用必须是符合资产的含义，才能在资产 负债表中作为资产列示。 通过以上分析，我们认为按现行会计制度的处理规定，将待摊费用和长期待摊费 用作为资产列示在资产负债表中是不妥当的，应该将待摊费用和长期待摊费用全部计 入当期损益。理由是： 一、待摊费用和长期待摊费用己不符合资产的含义和特征，不应将其作为资产进 行处理。 不管是待摊费用还是长期待摊费用，其本质都是一种费用，只是摊销期限长期不 同。这种已经支出的费用，虽然是过去的交易或事项形成的，但它不是企业拥有或控 制的一种资源，企业不可能再处置它，它也不可能为企业带来经济利益。因此，不应 将待摊费用和长期待摊费用列作企业的资产。企业在发生各项属于应由本期和以后各 期分别负担的费用时，不必区分其受益期长短，可直接将其全部计入当期损益。而 《企业会计制度》将长期待摊费用作为资产处理，要求在规定期限内摊销，主要是因 为长期待摊费用的金额较大，一次计入当期损益会引起损益的非正常波动。其实象对 筹建期间发生的各项筹建费用，要求在开始生产经营的当月一次计入当月损益，同样 也会引起当月利润的较大波动。既然如此，就不如统一口径，将所有的待摊费用和长 期待摊费用在其发生时，全部计入当期损益，以简化会计核算。 二、将待摊费用和长期待摊费用全部计入当期损益符合会计原则的要求。 按现行会计制度规定：企业应当定期或者至少每年年度终了，对各项资产进行全 面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项资产可能发生的损失，对可能发 生的各项资产损失计提资产减值准备。企业可以计提的资产减值准备包括：坏账准备、 存货跌价准备、短期投资跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备和无形资 产减值准备等。由于资产减值的部分已不代表资产的价值，所以，在计提各项资产减 值准备时，应该一方面计入当期损益，抵减企业利润；另一方面计入资产备抵科目作 为资产价值的抵减。另外， 《企业会计制度》规定企业对于发生的待处理的各项资 产盘亏，应在期末前查明原因，并经股东大会或经理(厂长)会议或类似机构批准后， 在期末结账前处理完毕，计入当期损益；对于已霉烂变质、已过期且无转让价值、生 产中已不再需要、并且已无使用价值和转让价值或其他足以证明已无使用价值和转让 价值的存货，应当将这些存货的账面价值全部转入当期损益。这样处理的的原因是， 这些盘亏的资产或已无使用价值和转让价值的存货，根本不可能为企业带来经济利益， 已不再具备作为资产的条件。将待摊费用和长期待摊费用计入费用支付当期的损益， 与会计制度对这些特殊资产的处理规定是一致的。而且从经济实质重于法律形式的原 则出发，将待摊费用和长期待摊费用列为资产类会计要素，也是不恰当的。只有将待 摊费用和长期待摊费用全部计入当期损益，既符合资产的含义，也符合谨慎性原则和 实质重于形式的原则要求，可以避免企业虚列资产和虚增当期利润。 三、将待摊费用和长期待摊费用全部计入当期损益，能够向有关各方提供比较可 靠的会计信息。 财务报表是企业对外公布其财务状况、经营成果和现金流量的主要方式，通过提 供财务报表，可使不同的信息使用者了解其进行不同决策所需要的信息。根据财务报 表呈送的质量原则--投资者保护观，即要求高质量的会计信息，包括诚信性原则、透 明性原则、可比性原则、公允性原则和稳健性等。将待摊费用和长期待摊费用这种费 用性质的会计对象归类于资产要素中，会虚增企业的总资产，虚夸了企业的资产负债 率，严重影响企业财务指标的公允性，稳健性，不利于投资者对企业经营状况与财务 状况做出正确的分析，从而导致会计信息质量失真，误导会计信息使用者的投资决策。 (l20020813) (2)