【中华财税网北京10/09/2002信息】　为了生产经营活动的有效进行，企业应当 建立一套健全的内部控制和稽核制度，防止、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、 合法和完整。但财务部门在日常会计处理中，由于客观因素或具体经办人的疏忽，有 时会出现计量、确认、记录等方面的错误，采用了国家法律、会计制度不允许的会计 政策，提前确认尚未实现的收入或漏记已完成的交易等。我们习惯上把它们按金额的 大小和性质轻重分为重大会计差错和非重大会计差错。 所谓重大会计差错，是指足以影响会计报表使用者对企业财务状况、经营成果和 现金流量作出正确判断，使发布的会计报表不再具有可靠性的会计差错。某项错误的 交易或金额占该类交易或金额的10％以上，或性质比较严重，通常应被认定为重大会 计差错。例如，企业上年度提前确认的营业收入占上年度全部营业收入的10％以上， 不对会计报表相关项目的期初数加以调整，就会使发布的会计报表所反映的信息失去 真实性、公允性，从而误导投资者、债权人和其他会计报表使用者的决策判断。 《企业会计制度》规定，发现会计差错后，企业必须进行认真的分析和研究，并 根据其发生时间、业务种类和金额大小，按以下程序处理： 一、本期发现属于本期的会计差错，直接调整本期的相关项目。 例如，A企业2001年12月份发现本年度3月份将应计入在建工程成本的利息费用 180000元计入了财务费用，则应于12月份将已计入财务费用的该笔支出调入在建工程 成本。假设A企业所得税率为33％，按净利润10％计提法定盈余公积金，按净利润6％ 计提法定公益金，下同。编制会计分录如下： ①借：在建工程 180000 贷：财务费用-利息支出 180000 二、本期发现属于前期的非重大会计差错，如果影响损益，应当直接计入本期净 损益，其他相关项目也应当作本期数一并调整；如不影响损益，应当直接调整本期相 关项目。 例如，A企业2001年12月份发现2000年度少提办公设备的折旧2500元。对于这一 非重大会计差错，企业应将少提的2500元折旧费用计入2001年12月份的管理费用，同 时调整累计折旧的账面余额。编制会计分录如下： ②借：管理费用-折旧费 2500 贷：累计折旧-办公设备 2500 三、本期发现属于前期的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数 调整当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也应一并调整；如不影响 损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的重大会计差错，应调整各期间 的净损益和其他相关项目，视同该差错在发生的当期已经得到更正。对于比较会计报 表以前的重大会计差错，应当调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表 其他相关项目的数字也应一并调整。 例如，A企业2001年12月份发现2000年度应计入工程成本的利息100000元计入了 2000年度财务费用。企业应调减2000年财务费用100000元，调增2000年工程成本 100000元、利润总额100000元、应交所得税33000元、净利润67000元、计提法定盈余 公积6700元、法定公益金4020元、未分配利润56280元。 A企业应在2001年度的资产负债表中调整在建工程、应交税金、末分配利润等项 目的年初数、调整2001年度利润表及利润分配表中财务费用、利润总额、所得税、净 利润、计提盈余公积、计提法定公益金、未分配利润等项目的上年数。编制会计分录 如下： ③借：在建工程 100000 贷：以前年度损益调整 100000 ④借：以前年度损益调整 33000 贷：应交税金-应交企业所得税 33000 ⑤借：以前年度损益调整 10720 贷：盈余公积-法定盈余公积 6700 盈余公积-法定公益金 4020 ⑥借：以前年度损益调整 56280 贷：利润分配-未分配利润 56280 四、笔者认为，本期发现属于前期的现金、长期投资或所有者权益等项目的会计 差错，无论其金额大小，都应被视为重大会计差错，因为现金项目的会计差错一般性 质严重，有关人员舞弊的可能性比较大，长期投资和所有者权益项目经济业务平时发 生次数很少但往往涉及金额巨大，牵涉范围广。 五、滥用会计政策和会计估计及其变更，应当按照重大会计差错予以更正。如果 影响损益，应将其对损益的影响数调整当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目 的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关项目的期初数。 六、在实际业务操作中，财政、审计、税务部门对企业进行上年度财务检查，发 现会计差错后出具处理决定书，一般要求企业立即对所有会计差错进行账务调整，并 及时补交所欠税费。 例如，2001年3月份，地方税务局在对A企业2000年企业所得税汇算清缴检查中， 发现该企业营业外支出中有7000元非公益性捐款不应在税前列支，应调增2000年应纳 税所得额7000元，补提33％的应交企业所得税2310元，冲减多计法定盈余公积231元、 法定公益金138．60元、未分配利润1940元。 A企业应在2001年度的资产负债表中调整应交税金、盈余公积、未分配利润等项 目的年初数，调整2001年利润表及利润分配表中所得税、净利润、计提盈余公积、计 提法定公益金、未分配利润等项目的上年数。编制会计分录如下： ⑦借：盈余公积-法定盈余公积 231 盈余公积-法定公益金 138 利润分配-未分配利润 1940 贷：应交税金-应交所得税 2310 企业在发布的本期会计报表中，应对所有重大会计差错如实进行披露，包括重大 会计差错的事项陈述和原因、更正方法，对净损益的影响金额以及对其他相关项目的 影响金额等。(an20020913) (2)