【中华财税网北京10/09/2002信息】　会计报告的根本目的是向信息使用者提供 决策有用的信息。在当今信息科技时代，经济技术高度发达，企业经济活动日趋复杂， 信息使用者的需求也随之发生了较大变化，现行会计报告未能及时提供关于预期收益 及相关的风险和不确定性的信息，无法满足使用者对无形资产和社会责任方面的信息 揭示要求，其局限性日益显露，若不能及时改进会计信息的主要载体--会计报告，将 势必会导致信息使用者决策失误，投资风险加剧，同时信息的可靠性降低也会促使投 资者转而寻求其他信息来源，从而增加了信息搜寻成本和风险，并影响到社会资源的 有效配置。本文试从我国会计报告的现状及如何适应新经济环境的要求，探讨会计报 告的改进措施。 一、会计报告的现状及改进动因 (一)新经济环境对会计报告信息质量变化要求。 随着我国进一步改革开放和世界经济全球一体化进程，许多企业的发展战略快速 转变并逐渐突破限制于国内市场竞争的局面，由地方性或全国性企业向跨国企业转变， 促进了跨国资本的形成和经营观念的转变。其主要渠道是，通过企业兼并与收购进行 资本渗透，形成跨国资本，大型或超大型的集团公司迅速增加，并进行全球一体化管 理，经济业务内容的变化使得会计计量和报告活动也变得更加复杂，出现了诸如内部 交易与转移价格、对外投资和合并报表、外币报丧折算、股利分配等许多新问题，同 时由于经济环境的巨大变化，高新技术产业迅速掘起，企业组织方式和业务活动的不 断复杂化，使得信息使用者对会计信息的需求量不断增加，对报告资料的全面性、可 比性要求更高，对风险及预期收益也必须进行必要的披露，不仅要提供定量的信息且 要提供定性的会计信息，以满足使用者决策的需要，这就要求企业的会计报告要不断 适应经济发展的新形势，对报告披露的目标、信息质量进行重新定位和改进。 (二)传统的会计计价模式单一，缺乏灵活性。 传统会计报告反映的会计信息，主要是建立在对过去的交易进行分析、确认、计 量、记录和报告基础上的，它反映的是历史成本信息。这种面向过去，主要以历史成 本为计价基础的信息，具有客观性、可验证性，有许多优点，是资产计价的主要方式。 但在当今的社会经济条件下，若仍采用单一的计价模式，就不能如实反映经济业务的 客观情况，特别是对一些风险和不确定水平都很高的资产和行业，如采用历史成本进 行计价，将会大大扭曲其资产的现时价值。就会计信息的相关性而言，关于未来经济 活动的会计信息与使用者的要求应更具有相关性，因此使用者迫切要求企业向其提供 有关企业未来经济活动和有助于预测、评估企业未来财务状况和经营成果的经济指标 和相关信息便成为一种趋势。在计量属性上，会计信息使用者既需要一个可靠的历史 成本信息，又需要能够反映企业真实财务状况的公允价值信息。以资产为例，成本在 很大程度仅仅代表了资产的存量待征，以历史成本作为资产的计量属性，只能反映资 产的取得或投入，并不能够反映企业未来的经济利益。因此，财务报告所反映的内容 将是双重的：一是以过去交易为基础，以历史成本为计价基础的历史信息；二是以未 来交易为基础，以公允价值等方式计价的有关未来经济活动的现时及预测会计信息。 (三)会计报告的内容和形式结构需要补充、调整。 1．传统的会计报告内容不够完整。主要表现在：(1)会计信息使用者不再满足于 对财务信息的需求，而是要求企业更多地披露非财务信息。(2)对未来预测信息的披 露不够充分完整。(3)未能全面反映企业履行社会责任方面的信息。(4)缺乏对衍生金 融工具使用信息的具体披露。(5)对无形资产特别是人力资本、商誉等方面的披露存 在不足。(6)没有充分披露企业的分部信息。 2．财务报告的形式结构发生了变化，不仅是指资产负债表和损益表地位的变化， 而且指报表项目结构上的变化。在美国，由于会计收益观念占据上风，收益表由原来 的次表超过资产负债表成为实质上的第一张报表。但是，近年来的情况表明、资产负 债表可能又要恢复其第一张报表的位置。而且，随着知识和技术在经济发展中作用的 提高，人们已不满足于对企业过去的财务信息的了解，他们还要求了解关于企业未来 的、非财务的信息。因此报表的辅助信息已成为会计报告不可或缺的部分，要求企业 在披露定量的财务信息时，也对人力资源资产、无形资产价值、环境保护成本、社会 效益指标等通过量化的方式构成会计报告的组成部分，表外项目的内容不仅有可能超 过正式报表所反映的内容，而且显得越来越重要。 3．会计报告方式及报告期间的变化。由于电子技术在经济领域广泛地运用，会 计信息的生成、发布将越来越多地采用高科技手段，传播信息的速度更快，范围更广， 载体的容量更大更精确，甚至会计信息使用者可以根据自身的需要，采用适当的财务 或管理运用软件，将所获得的会计数据自动生成符合某项决策需要的会计信息。因此 随着未来会计信息使用者类型的增加，决策内容更加复杂化，可能会有更多的人要求 会计仅提供初始会计数据，而由信息使用者自行综合、提炼。同时，传统的会计报告 期间以年度或半年作为会计报告期，间隔的时间太长，不能满足会计信息及时性的要 求，从而大大降低信息的相关性和可靠性，也许以季度或月份作为会计报告期最为适 宜。除了提供定期会计报告，不定期的报告、临时的报告将成为信息的一种必要补亢。 同时，现行会计报告体系也不能满足信息使用者对风险和不确定性信息披露的要 求，仅限于反映现有资产的减值准备及或有负债，没有关于未来经济利益的预期内容， 缺乏对风险分析方面的信息及企业所面临的机遇、不确定因素信息的披露，这种报告 模式既不能满足使用者从事风险投资的需要，又不能满足企业进行风险管理的要求， 也大大降低了会计信息的决策有用性。 二、会计报告的改革方向和创新内容 (一)编制预测财务报告。由于全球贸易壁垒被打破，促使更大的规模经济的出现， 以及技术进步步伐的加快，企业正在寻找各种途径缩短把新产品推向市场的时间，产 品寿命周期缩短，市场竞争更加剧烈，信息变化越来越快，精确的历史成本信息对于 瞬息万变的市场来说显得并不十分重要，投资者更关心的也许是未来信息或者说前瞻 性信息。目前我国上市公司的招股说明书和上市公告书中均要求公布盈利预测信息， 预测信息虽缺乏可靠的准确保证，但它毕竟能克服历史信息的不足，增强了用户决策 与评价的相关性，因此，预测信息已成为信息披露的一个重要方向。当然，披露预测 信息也就注意考虑提供信息的成本效益，并注意加强规范和监督，提高其规范性、准 确性与及时性。 (二)扩大对非财务信息的披露。根据美国注册会计师协会(AICPA)1994年完成的 《改进企业报告》，企业报告应提供五大类信息：第一类，财务与非财务信息。第二 类，企业管理当局对财务与非财务信息的分析。第三类，前瞻性信息。第四类，有关 股东、管理人员的信息。第五类，背景信息。非财务信息有助于用户正确评价企业的 机会和风险，了解企业未来经营活动，改进企业经营管理，满足用户的特殊需求。这 些非财务信息具体内容包括：1．企业经营业绩信息，如产品价格、数量、市场份额、 用户满意程度、新产品开发和服务等。2．企业管理当局的分析评价。3．前瞻性信息， 即企业面临的机会与风险及管理部门计划等。4．有关股东和主要管理人员的信息。5． 背景信息，包括企业经营业务、资产范围与内容、主要竞争对手及企业发展目标等。 非财务信息的披露方式较灵活，可用文字或数表在招股说明书、会计报表附注、年度 财务报告中说明。 (三)编制社会责任报告。与知识经济并驾齐驱的是20世纪80年代以来形成另一种 发展观--可持续发展战略观。其特点是把眼前利益与长远利益、局部利益与全局利益 有机地结合起来，使经济沿着持续健康的轨道发展。从社会发展的过程来看，“知识 经济”与“可持续发展”是一种必然的趋势，人们不仅利用科学技术实现了资源节约， 环境保护，而且为可持续发展战略提供了可能。二者相互作用，有力地推动了经济的 持续、协调发展。由于知识经济与可持续发展战略的必然联系，要求人们在发展经济 的同时，要对因自身原因造成的资源消耗、人员消耗、土地利用和环境污染等问题进 行核算、计量，以此为依据做出应有的补偿，并对这些信息予以披露。这也是“社会 责任会计”产生的动因。在知识经济时代，决策者应该把企业的经济效益与其相应的 社会责任紧密结合起来。社会责任会计通过发挥其核算、反映和监督的职能，一方面 可以使企业清楚自身行为对社会的影响程度，了解自己应为其行为负多大的社会责任； 另一方面，通过企业对这些信息的披露，使信息使用者能对企业了解更加充分，这对 其作出正确的决策是十分必要的。 (四)规范对无形资产信息的披露。随着经济的发展，知识正作为一种全新资本和 关键性的生产要素进入企业生产经营管理的全过程，企业的生存发展以及经济效益的 提高将越来越多地依赖知识的创新。报表信息使用者所关注的重心，将不再只是企业 的“现金流转”，而是转向“知识增进”，因此企业无形资产如知识、技术、人力资 源等方面价值的拥有、使用状况及其未来的预期收益的计量和报告将显示出其重要意 义。作为世界著名的金融服务公司，瑞典SKANDIA公司在1995年公布了世界上第一份 知识资本年报，该公司的知识资本经理埃德文森着眼于顾客、流程、更新和开发、人 力因素、财务等方面，对瑞典保险公司知识资本进行了分析与评估，形成了知识资本 评估和管理模型。“微软”、“网景”等知识型企业拥有高于其股票名义价值几十倍、 几百倍的股票市值，正说明了知识经济时代信息使用者共同关心的是“一个企业知识 创新能力”的信息，即“一个企业知识资本拥有量及其增进能力”的信息，从而要求 在报表的附注或附表中披露有关企业知识产权、人力资本以及商誉方面的信息，正确 地估计企业未来的现金流量和抗御风险的能力。 (五)编制分部会计报告。分部报告信息的使用对于确定和分析从事多种经营的企 业可能收益和风险是一个有力的工具，国际会计准则委员会(IASC)于1981年颁布了第 14号国际会计准则《按分部报告财务信息》要求证券公开上市的公司和其他经济上重 要的单位按行业和地区分部报告财务信息。世界上许多国家和组织也都有披露分部信 息的要求或建议。加拿大和澳大利亚有类似于美国的分部财务报告的准则，欧盟国家 有类似于英国公司法中关于分部财务报告要求的规定；我国现行关于分部报告的规定 过于简略，在制定会计准则有关分部报告准则时，应考虑提供更为详细的指南，可借 鉴国际会计准则和美国财务会计准则公告的有关规定。我国股份有限公司会计制度规 定的分部信息包括有营业收入、折扣与折让、营业成本、税金及附加、存货跌价损失、 营业费用等。规定的内容过于宽泛，可报告分部的确认标准过于单一，分部信息中强 制披露范围不尽合理，应结合国外的做法主要披露营业收入、营业成本及营业收益， 建立三项指标的10％重要性测试标准，制定分部报告的具体会计准则和操作指南，形 成统一的分部信息披露规范，为用户提供不同地域和行业的子公司所面临的机会和风 险方面信息，以便了解分部经营活动对公司整体的影响，提高决策有效性，进一步降 低决策风险。 (六)金融衍生工具的运用及其风险披露。随着世界经济形势的迅猛发展，银行、 证券公司及其他金融机构纷纷推出了一批新的衍生金融工具，如期货、期权、套期保 值等，西方国家自80年代起就开始在财务会计准则时，不断要求对传统的金融工具以 公允价值计量，面对于衍生金融工具这类待履行的合约，由于在签约时尚未有实际交 易产生，因此一直未能在财务报表中加以确认、计量和报告，而是在表外加以披露。 但是随着衍生金融工具风险的加剧，传统财务报表却无法对衍生金融工具的价值及其 变化情况如实反映，引起误导，1998年美国SFASl33《衍生金融工具和套期活动的会 计处理》和国际会计准则委员会IAS39《金融工具：确认和计量》相继颁布，要求将 衍生金融工具在财务报表中加以确认、计量和报告。除了金融工具采用公允价值计量 外，部分长期资产也开始采用公允价值计量，如英国会计准则委员会(ASB)规定每年 对投资资产根据环境的变化对固定资产进行重新估价。伴随着经济全球一体化，我国 企业将进一步走出国门，投资融资的方式和渠道越来越多，财务风险也越来越大，新 型的金融衍生工具将得到广泛运用，企业应在报表中校公允价值披露衍生金融工具的 使用及其风险，以免误导报表信息使用者的决策。(an20020913) (2)