【中华财税网北京09/10/2002信息】 针对新修订《债务重组》准则指南中的例 题16(原题略)，对其会计处理方法提出了疑义。他认为：由于未涉及现金清偿债务， ……深广公司应先处理以非现金资产抵偿债务，其依据自然是准则第十条，即 “以 非现金资产清偿某项债务的，债权人应按重组债权的账面价值作为受让的非现金资产 的入账价值”，因而深广公司不确认重组损失。由此推出深广公司的财务处理应为： 借：应收账款——债务重组716040 库存商品 502360 应交税金——应交增殖税 (进项税额) 5100 坏账准备 5000 贷：应收账款 122850 准则指南中的会计处理方法没有疑义，反倒认为彭文的会计处理方法欠妥。本例 题中，深广公司与红星公司的债务重组采用的仍然是混合重组方式，即以非现金资产 --红星公司的产品(账面价值2000元、市场价值3000)--清偿一部分债务，并对该债务 的另一部分以修改债务条件方式进行重组--同意减免红星公司所负全部债务扣除实物 抵偿后剩余债务的40％，其余的偿还期限延至2003年12月31日。根据准则第13条(3) 关于混合重组账务处理顺序的规定：以现金、非现金资产、债务转为资本方式的组合 清偿某项债务的一部分，并对该债务的另一部分以修改其他债务条件进行债务重组， 债权人应将重组债权的账面价值减去收到的现金后的余额，先按第13条(2)的规定处 理，再按第12条的规定进行处理。由于该重组业务中未涉及现金、债务转为资本方式， 据此，深广公司应先按照以非现金资产方式(准则第10条)进行债务处理，然后再按照 修改债务条件的方式(准则第12条)进行账务处理。 深广公司2002年底重组时债权的账面价值1228500元(计算过程略)扣除实物(市价 及税费)抵偿后的余额大于2003年底的应收金额716040元，深广公司应首先冲减已计 提的坏账准备，借记“坏账准备”，然后再将差额确认为当期损益，借记“营业外支 出一债务重组损失”。其账务处理即为 借：应收账款——债务重组716040 库存商品 25000 应交税金——应交增殖税(进项税额) 5100 坏账准备 5000 营业外支出——债务重组损失 477360 贷：应收账款 122850 即使该题可以视作债权人减免了扣除实物抵偿后的全部债务(彭文的观点)，深广 公司也应其直接计入当期损益，即借记“营业外支出——债务重组损失”，贷记“应 收账款”等。而直接以剩余债权的账面价值作为受让产品的入账价值，且不确认重组 损失。显然不符合会计制度及准则中混合重组账务处理顺序。（b2002090500213） (2)