【中华财税网北京09/10/2002信息】　2001年底，财政部出台了《关联方之间出 售资产等有关会计处理问题暂行规定》，暂行规定确立了关联交易的原则：即上市公 司与关联方之间的交易，如果没有确凿证据表明交易价格是公允的，对显失公允的交 易价格部分，一律不得确认为当期利润，应当作为资本公积处理。暂行规定所规范的 关联交易包括正常商品销售(含劳务提供)、非正常商品销售(即正常商品销售以外的 商品销售)、转移应收债权、出售其他资产、承担债务、承担费用、受托经营资产、 受托经营企业、占用资金等。 随着这次对非公允性关联交易的限制性规定，上市公司调控利润的空间大大减少。 但由于这项政策真正执行的有效期是从2001年12月21日起，对上市公司2001年报业绩 影响并不显著，而从2002年起，该项政策对上市公司的业绩开始产生影响。然而，仍 有一些上市公司想办法逃避该条政策的约束。 以南开戈德为例，南开戈德的主导产品是自动售货机，公司2001年实现自动售货 机销售收入32049万元，其中向天津戈德移动商务有限公司销售27259万元，占比 84．77％；向天津微超贸易有限公司销售4871万元，占比15．13％；向天津南开戈德 软件有限公司销售4．6万元， 占比0．014％。这三家皆为关联企业，所以自动售货 机向关联企业销售的比例几近百分百。自动售货机相关的账面成本是15805万元，销 售收入是账面成本的202．8％。根据文件有关政策，商品的销售仅限于上市公司与关 联方之间，或者与非关联方之间的商品销售未达到商品总销售量的较大比例的(通常 为20％以下)，应按以下规定进行处理： (1)实际交易价格不超过商品账面价值 120％的，按实际交易价格确认为收入； (2)实际交易价格超过商品账面价值120％ 的，将商品账面价值的120％确认为收入，实际交易价格超过确认为收入的部分，计 入资本公积(关联交易差价)。如果有确凿证据表明销售该商品的成本利润率高于20％ 的，应按合理的方法计算。 因此，南开戈德在2001年度的会计报表附注资本公积金栏中称“根据财政部文件 精神：公司将2001年12月21日后对关联方销售自动售货机实际交易价格超过商品账面 价值120％的部分计入资本公积，2001年转入资本公积1，486，724．12元。”若2002 年按此政策顺延，并以2001年32049万元自动售货机销售收入计算，公司业绩大约将 减少12819万元，并有可能亏损。然而，在2002年半年度报告中，南开戈德虽然净利 润下滑近50％，但自动售货机毛利并没有受到很大的影响，而且自动售货机销售仍是 公司利润的顶梁柱，公司在报告期内实现自动售货机收入14966万元，是相关账面成 本的174％，虽有下滑，但仍超过政策文件规定的120％。公司又为何不提关联交易差 价呢?在会计报表附注关联方交易中我们找到了原因，原来自动售货机的关联交易比 例已下降到58％，即只向天津戈德移动商务有限公司销售自动售货机8693万元，已低 于文件规定关联方销售比例80％的数额。 我们不怀疑南开戈德的自动售货机科技含量有可能很高，但公司既然在2001年最 后十天已按自动售货机账面价值的120％确认收入，说明自动售货机销售的确有不公 允的成分，按照会计上一贯性原则，公司2002年应该还是按此规律确认收入，即使要 改变的话，也需在会计报表中明确说明，而不是暗箱操作。然而在会计报表中没有看 到一丝相关的说明。政策中也规定，当期对非关联方的销售量占该商品总销售量的较 大比例的(通常为20％及以上)，应按对非关联方销售的加权平均价格作为对关联方之 间同类交易的计量基础，并将按此价格确定的金额确认为收入。关联方之间实际交易 价格超过确认为收入的部分，计入资本公积(关联交易差价)。在确定非关联方之间同 类交易价格时，必须有确凿证据表明其交易价格的公允性，并提供有关证据。南开戈 德另外42％自动售货机售给哪些客户，这些客户交易的加权平均市场价格是多少，如 果能在报表中明明白白、坦坦荡荡地披露给投资者，也不失一种光明磊落的行为。 （b2002090500313） (2)