【中华财税网北京08/28/2002信息】　合并会计报表是以母公司和子公司组成的 企业集团为一会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别会计报表为基础，由母公 司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的会计报表。合并会计报 表编制的关键就是将个别会计报表各项目加总数据中重复的因素予以抵消，即将母公 司与子公司之间、子公司相互之间发生的经济业务对个别会计报表有关项目的影响进 行抵消处理。 一、合并报表的抵消项目及其会计分录 1．母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵消(见表一) 2．母公司与子公司之间、子公司相互之间债权与债务项目相抵消(见表二) 3．母公司与子公司、子公司相互之间发生的内部商品销售业务的抵消(见表三) 4．内部固定资产交易的抵消(见表四) 5．内部提取盈余公积的抵消(见表五) 6．内部投资收益与子公司利润分配有关项目相抵消(见表六) 注意：本文为简化核算，编制合并报表的抵消分录，均不考虑销售有关的增值税 问题。 二、外币会计报表折算 外币会计报表折算是指将以外币表示的会计报表换算为记账本位币表示的会计报 表。 1．外币会计报表折算方法(见表七) 2．我国外币会计报表折算方法具体如下：(见表八) 三、案例分析 警兴股份有限公司(以下简称警兴公司)本年度编制合并会计报表资料如下： (1)警兴公司在A公司、B公司、C公司三个公司均有投资。警兴公司、A公司、B公 司、C公司相互之间的关系如下：警兴公司拥有A公司80％的股份、警兴公司拥有B公 司40％的股份；A公司拥有B公司10％的股份；警兴公司拥有C公司100％的股份。各公 司章程均规定各投资者以所拥有的股份份额享有决策权与收益分配权。 (2)个别会计报表数据如下：(见表九) (3)警兴公司向C公司投资时的市场汇率为1美元＝8元人民币，本年年初市场汇率 为1美元＝8元人民币，年末市场汇率为1美元＝8．4元人民币。C公司上年外币会计报 表中未分配利润的数额为75万美元，折合人民币的数额为600万元人民币。 (4)警兴公司本年应收账款中，包含有应收A公司账款20万元，应收B公司账款10万 元。警兴公司本年年初应收账款中，包含有应收A公司账款10万元，应收B公司账款6万 元。A公司本年应收账款中包含有应收B公司账款4万元，A公司本年年初应收账款中包 含有应收B公司账款3万元。警兴公司和A公司坏账准备均按5％比例计提。 (5)警兴公司年初存货中含有从A公司购入的商品20万元，A公司该批商品的销售 毛利率为20％。另外，警兴公司本年又从A公司购进商品40万元，本年对外销售50万 元，存货的发出采用先进先出法核算销售成本。期末存货中包含从A公司内部购入10 万元存货，A本年度销售该商品的销售毛利率为30％。 (6)A公司本年从B公司购进商品5万元，当年全部对外销售。B公司销售毛利率为 30％。 (7)警兴公司于上年6月3日将自己生产的产品销售给A公司作为固定资产使用，警 兴公司销售该产品销售收入为10万元，销售成本为6万元。A公司对该固定资产采用平 均年限法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。A公司购入的固定资产用 于行政管理部门使用。本年12月18日，A公司将上述固定资产对外出售，售价12万元， 在出售过程中支付清理费用0．4万元。 要求： (1)根据上述资料，确定警兴公司编制合并会计报表时，应纳入合并范围的子公司； (2)将C公司的会计报表折算为以人民币表示的会计报表(资产负债表采用现行汇率 法折算、利润表和利润分配表采用会计期间平均汇率折算)； (USD：表示美元、RMB：表示人民币元) (3)编制有关抵消分录。 [参考答案] 1．警兴公司编制合并会计报表时，纳入合并范围的子公司是：A公司和C公司。 2．C公司外币会计报表折算(见表十) 3．编制抵消分录： (1)抵消A公司所有者权益 借：实收资本 500 资本公积 100 盈余公积 200 未分配利润 400 合并价差 20 贷：少数股东权益 240 (1200×20％) 长期股权投资--A公司 980 (2)抵消C公司所有者权益 借：实收资本 1600 未分配利润 805 贷：长期股权投资--C公司 2405 (3)抵消对A公司的投资收益 借：期初未分配利润 250 投资收益--A公司 280 少数股东收益 70 贷：提取盈余公积 80 应付利润 120 未分配利润 400 (4)抵消对C公司的投资收益 借：期初未分配利润 600 投资收益--C公司205 贷：未分配利润 805 (5)对A公司提取的盈余公积的抵消 借：期初未分配利润96(120×80％) 贷：盈余公积 96 借：提取盈余公积 64(80×80％) 贷：盈余公积 64 (6)警兴公司应收账款与A公司应付账款的抵消以及内部应收账款计提坏账准备的 抵消： ①警兴公司应收账款与A公司应付账款的抵消： 借：应付账款 20 贷：应收账款 20 ②内部应收账款计提坏账准备的抵消： 借：坏账准备 0．5 贷：期初未分配利润0．5 借：坏账准备 0．5 贷：管理费用 0．5 (7)警兴公司内部存货的抵消 借：期初未分配利润 4(20×20％) 贷：主营业务成本 4 借：主营业务收入 40 贷：主营业务成本40 借：主营业务成本 3 贷：存货 3(10×30％) (8)A公司本年从B公司购进商品不需编制抵消分录。 (9)A公司从警兴公司购入固定资产的抵消 借：期初未分配利润 3．6 贷：管理费用 0．8 营业外收入 2．8 表一 全资子公司 非全资子公司 借：实收资本 借：实收资本 资本公积 资本公积 盈余公积 盈余公积 未分配利润 未分配利润 (借或贷)合并价差 (借或贷)合并价差 贷：长期股权投资 贷：长期股权投资 少数股东权益(子公司所有 者权益×投资持股比例) 表二 同时抵消应收账款计提的坏账准备 (1)应收账款与应付账款相抵消 抵消坏账准备年初 将本期计提坏账 借：应付账款 数： 准备数抵消： 贷：应收账款 借：坏账准备 借：坏账准备 贷：期初未分配利润 贷：管理费用 (2)应收票据与应付票据相抵消 借：应付票据 贷：应收票据 (3)预付账款与预收账款相抵消 借：预收账款 贷：预付账款 (4)长期债券投资与应付债券相抵消 同时抵消内部利息收入与利息支出： 借：应付债券 借：投资收益(长期债权投资确认的收 (借或贷)合并价差 益) 贷：长期债权投资 贷：财务费用等 (5)应收股利与应付股利相抵消 借：应付股利 贷：应收股利 (6)其他应收款与其他应付款相抵消 借：其他应付款 贷：其他应收款 表三 (1)将期初存货中未实现内部销售利润抵消 借：期初未分配利润(期初存货中未实现内部销售利润) 贷：主营业务成本 (2)将本期内部商品销售收入抵消 借：主营业务收入(本期内部商品销售产生的收入) 贷：主营业务成本 (3)将期末存货中未实现内部销售利润抵消 借：主营业务成本 贷：存货(期末存货中未实现内部销售利润) 表四 未发生变卖或报废的内部固定资 发生变卖或报废情况下的内部固定 产交易的抵消 资产交易的抵消 将期初固定资产原价中未实现内 将期初固定资产原价中未实现内部 部销售利润抵消 销售利润抵消 借：期初未分配利润 借：期初未分配利润 贷：固定资产原价(期初固定资 贷：营业外收入(期初固定资产 产原价中未实现内部销售利润) 原价中未实现内部销售利润) 将期初累计多提折旧抵消 将期初累计多提折旧抵消 借：累计折旧(期初累计多提折旧) 借：营业外收入(期初累计多提折旧) 贷：期初未分配利润 贷：期初未分配利润 将本期购入的固定资产原价中未 实现内部销售利润抵消 借：主营业务收入(本期内部固定 将本期多提折旧抵消 资产交易产生的收入) 借：营业外收入(本期多提折旧) 贷：主营业务成本 贷：管理费用 固定资产原价(本期购入的固 定资产原价中实现内部销售利润) 将本期多提折旧抵消 借：累计折旧(本期多提折旧) 贷：管理费用 表五 对以前年度提取的盈余公积的抵消 借：期初未分配利润(子公司以前年度提取盈余公积×投资持股比例) 贷：盈余公积 对本期提取盈余公积的抵消 借：提取盈余公积(子公司本期提取盈余公积×投资持股比例) 贷：盈余公积 表六 全资子公司 非全资子公司 借：期初未分配利润 借：期初未分配利润 投资收益 投资收益 贷：提取盈余公积 少数股东权益(子公司净利润 应付利润 ×少数股东持股比例) 未分配利润 贷：提取盈余公积 应付利润 未分配利润 表七 外币会计报表折算方法 报表项目 现行汇率法 流动与非流动 货币性与非货币 时态法 项目法 性项目法 现金 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 应收账款 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 存货： 以成本计价时 现行汇率 现行汇率 历史汇率 历史汇率 以市价计价时 现行汇率 现行汇率 历史汇率 现行汇率 投资： 以成本计价时 现行汇率 历史汇率 历史汇率 历史汇率 以市价计价时 现行汇率 历史汇率 历史汇率 现行汇率 固定资产 现行汇率 历史汇率 历史汇率 历史汇率 无形资产 现行汇率 历史汇率 历史汇率 历史汇率 应付账款 现行汇率 现行汇率 现行汇率 现行汇率 长期负债 现行汇率 历史汇率 现行汇率 现行汇率 实收资本 现行汇率 历史汇率 历史汇率 历史汇率 留存收益 平衡数 平衡数 平衡数 平衡数 报益表项目： 折旧费用 历史汇率 历史汇率 历史汇率 摊销费用 历史汇率 历史汇率 历史汇率 其他收入费用各项目 平均汇率 平均汇率 现行汇率 表八 报表 我国外币会计报表折算方法 ①资产和负债类项目：均按照合并会计报表决算日的市场汇率折算为 母公司记账本位币。 ②所有者权益类项目除“未分配利润”项目外，均按照发生时的市场汇 率折算为母公司记账本位币。 资产负债表 ③“未分配利润”项目以折算后利润分配表中该项目的数额直接填列。 ④折算后资产类项目与负债类项目和所有者权益类项目合计数的差 额，作为外币会计报表折算差额，在“未分配利润”项目下单列项目反 映。 ⑤年初数按照上年折算后的资产负债表有关项目金额列示。 ①利润表所有项目和利润分配表有关反映发生额的项目，应按照合并 会计报表的会计期间的平均汇率折算为母公司记账本位币，也可以采 用合并会计报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币。在采用 合并报表决算日的市场汇率折算为母公司记账本位币时，应当在合并 报表附注中说明。 利润表和利润分 ②利润分配表中“净利润”项目按折算后利润表中该项目的金额填列。 配表 ③利润分配表中“年初未分配利润”项目，以上期折算后的会计报表“未 分配利润”项目期末数列示。 ④利润分配表中“未分配利润”项目，根据折算后的利润分配表其他各 项目金额计算确定。 ⑤上年实际数按照上年折算后利润表和利润分配表有关数字填列。 表九 资产负债表 单位：万元 项目 警兴公司 A公司 B公司 C公司 (RMB) (RMB) (RMB) (USD) 流动资产： 货币资金 120 112 100 23 应收账款 400 240 158 60 减：款账准备 20 12 8 3 应收账款净额 380 228 150 57 存货 500 400 350 80 减：存货跌价损失 0 0 0 0 存货净额 500 400 350 80 其他流动资产 100 160 0 40 流动资产合计 1100 900 600 200 长期投资： 收到A公司投资 980 0 0 0 收到B公司投资 280 70 0 0 收到C公司投资 2405 0 0 0 长期投资合计 3665 70 0 0 固定资产： 固定资产原价 3600 1030 600 220 减：累计折旧 365 200 200 20 固定资产净值 3235 830 400 200 资产总计 8000 1800 1000 400 流动负债： 应付账款 400 200 80 60 其他流动负债 400 100 160 40 流动负债合计 800 300 240 100 长期负债： 长期负债 1200 300 60 0 负债合计 2000 600 300 100 所有者权益： 实收资本 4000 500 400 200 资本公积 400 100 0 0 盈余公积 600 200 100 0 未分配利润 1000 400 200 100 所有者权益合计 6000 1200 700 300 负债与所有者权益合计 8000 1800 1000 400 利润表及利润分配表 单位：万元 项目 警兴公司 A公司 B公司 C公司 (RMB) (RMB) (RMB) (USD) 一、主营业务收入 2600 920 500 120 主营业务成本 1000 400 250 80 二、主营业务利润 1600 520 250 40 减：管理费用 141 34 50 5 三、营业利润 1459 486 200 35 加：投资收益 541 14 0 0 其中： 对A公司投资收益 280 0 0 0 对B公司投资收益 56 14 0 0 对C公司投资收益 205 0 0 0 四、利润总额 2000 500 200 35 减：所得税 600 150 60 10 五、净利润 1400 350 140 25 加：年初未分配利润 400 250 180 75 六、可供分配的利润 1800 600 320 100 减：提取盈余公积 300 80 40 0 应付利润 500 120 80 0 七、未分配利润 1000 400 200 100 表十 资产负债表 单位：万元 项目 金额(USD) 折算汇率 金额(RMB) 流动资产： 货币资金 23 8．4 193．2 应收账款 60 8．4 504 减：坏账准备 3 8．4 25．2 应收账款净额 57 8．4 478．8 存货 80 8．4 672 其他流动资产 40 8．4 336 流动资产合计 200 8．4 1680 固定资产： 8．4 固定资产原价 220 8．4 1848 减：累计折旧 20 8．4 168 固定资产净值 200 8．4 1680 资产总计 400 8．4 3360 流动负债： 应付账款 60 8．4 504 其他流动负债 40 8．4 336 流动负债合计 100 8．4 840 长期负债： 长期负债 0 0 负债合计 100 8．4 840 所有者权益： 实收资本 200 8．0 1600 资本公积 0 0 盈余公积 0 0 未分配利润 100 805 外币会计报表折算差额 115 所有者权益合计 300 2520 负债及所有者权益总计 400 3360 利润表及利润分配表 单位：万元 项目 金额(USD) 折算汇率 金额(RMB) 一、主营业务收入 120 8．2 984 减：主营业务成本 80 8．2 656 二、主营业务利润 40 8．2 328 减：管理费用 5 8．2 41 三、营业利润 35 8．2 287 加：投资收益 0 0 四、利润总额 35 8．2 287 减：所得税 10 8．2 82 五、净利润 25 8．2 205 加：年初未分配利润 75 600 六、可供分配的利润 100 805 减：提取盈余公积 0 0 应付利润 0 0 七、未分配利润 100 805 (2)