【中华财税网北京08/30/2002信息】　在新企业会计制度中，商品销售价格低于 原进价而造成的削价损失，要求企业为保障资产的收益性，定期或者至少每年年度终 了，对存货进行全面清查，其中对存货成本不可收回的部分，应当提取存货跌价准备。 原商业企业会计制度规定，对企业的削价损失，应当适当地提取商品削价准备金， 并设置“商品削价准备金”账户，当售价低于原进价时，其差额由商品削价准备金弥 补。而新企业会计制度将“商品削价准备金”账户改为“存货跌价准备”账户。上述 新老会计制度的不同，导致在税收规定上也略有差异。在企业所得税规定中，《企业 所得税暂行条例实施细则》第十八条规定，纳税人按财政部的规定提取的商品削价准 备金，准予在计算应纳税所得额时扣除；而在《企业所得税税前扣除办法》（国税发 [２０００]８４号）中明确规定，提取的存货跌价准备在计算应纳税所得额时不得扣 除。在增值税处理上，削价商品在购进时，其增值税进项税额已申报抵扣。而当商品 削价销售后，由于销项税额小于已申报抵扣的进项税额，因此应将削价损失部分的进 项税额转出。 例：某商场库存某种冰柜１００台，库存商品账面成本１２万元，由于受技术进 步等因素的影响，商场决定将该冰柜以含税价每台９００元出售，预计销售所需费用 ０.３万元，已知该种冰柜不含税进价为每台１０００元，该商场采用售价核算。应 作会计处理为： （１）库存商品实际成本＝１００×１０００＝１０（万元）； 可变现净值＝（９００×１００÷１?１７）－３０００ ＝７３９２３.０８（元）； 可变现净值低于成本＝１０００００－７３９２３.０８ ＝２６０７６.９２（元）。 借：管理费用--计提的存货跌价准备 ２６０７６.９２ 贷：存货跌价准备 ２６０７６.９２ （２）２００１年８月，该种冰柜１００台，以每台９００元的价格削价全部售 出，则会计处理为： 借：银行存款 ９００００ 贷：主营业务收入 ７６９２３.０８ 应交税金--应交增值税（销项税额） １３０７６.９２ 结转产品销售成本 借：主营业务成本 １２００００ 贷：库存商品 １２００００ 分摊进销差价 借：商品进销差价 ２００００ 贷：主营业务成本 ２００００ （３）用提取的存货跌价准备金弥补削价损失，即：原进价１０万元减去不含税 售价９万元除以（１＋１７％）等于２３０７６?９２元，账务处理为： 借：存货跌价准备 ２３０７６.９２ 贷：主营业务成本 ２３０７６.９２ （４）结转商品削价损失的进项税额，即：原购进价的进项税额１７０００元减 去新售价应缴的销项税额１３０７６?９２元等于３９２３?０８元，账务处理为： 借：管理费用 ３９２３.０８ 贷：应交税金--应交增值税（进项税额转出） ３９２３.０８ 注意： １?以上举例反映的是售价低于成本即削价损失的涉税处理，在实务中对于降价 销售行为，即：低于当期同类商品正常销售价格但高于成本的行为，其会计处理应按 正常的销售行为处理，不存在进项税额转出问题。但如果销售价格明显偏低且无正当 理由的，可按《增值税暂行条例》第七条及细则第十六条的规定，由税务机关核定其 计税销售额。对这一点，税务机关和企业财务人员应引起重视。 ２?本例中提取的存货跌价准备２６０７６.９２元在申报纳税时，应调增所得 额；对用跌价准备金弥补削价损失的部分，应视为跌价准备金的回转，本例中表明有 ２３０７６.９２元增加了当年利润，应当将回转跌价准备而增加的利润总额 ２３０７６.９２元部分从应纳税所得额中扣除。 (2)