【中华财税网北京08/28/2002信息】　一、资料 乙公司为新建生产厂房筹集资金，2000年1月发行五年期可转换公司债券1000万元 (不考虑发行费用)。债券票面利率为9％，按高于债券票面价值的6％溢价发行。债券 发行一年后可转换为股份。2000年12月厂房竣工，2001年1月投入使用。2001年3月1日 甲公司将持有的面值为500000元的可转换公司债券转换为普通股，每100元转换为普通 股10股，每股面值1元。乙公司摊销债券溢价采用直线法。 二、要求 1．计算乙公司发行可转换公司债券的账面价值、应计利息、溢价摊销额和转换的 股份数额； 2．编制乙公司可转换公司债券的发行、计息、摊销溢价和转换为股份的会计分录。 三、答案 1．2000年1月发行时 债券溢价数额＝10000000×6％＝600000(元)。 借：银行存款 10600000 贷：应付债券--可转换公司债券(面值) 10000000 --可转换公司债券(溢价)600000 2．2001年1月计提上年利息，摊销债券溢价 600000÷5＝120000(元)； 10000000×9％＝900000(元)。 借：在建工程--新建厂房工程 780000 应付债券--可转换公司债券(溢价) 120000 贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) 900000 3．2001年3月1日甲公司所持债券转股时，乙公司计提利息和摊销溢价 应计利息＝500000×9％÷12×2＝7500(元)； 摊销溢价＝500000×6％÷5÷12×2＝1000(元)。 借：财务费用 6500 应付债券--可转换公司债券(溢价) 1000 贷：应付债券--可转换公司债券(应计利息) 7500 4．2001年3月1日甲公司所持债券转为乙公司股份时 转换的溢价：500000×6％－500000×6％÷5－1000＝23000(元)； 转换的应计利息：500000×9％＋7500＝52500(元)； 转换的股份：500000÷100×10＝50000(股)。 借：应付债券--可转换公司债券(面值) 500000 --可转换公司债券(溢价) 23000 --可转换公司债券(应计利息) 52500 贷：股本--甲公司 50000 资本公积--股本溢价 525500 四、解题指导 1．可转换公司债券是指企业发行的可在一定时期以后转换为股份的债券，可转换 公司债券属于混合债券，对于债券发行企业来说，既具有负债性质，又具有所有者权 益性质。 2．企业发行可转换公司债券和可转换公司债券转换为股份前与其他种类债券核算 相同，要将债券的面值、应计利息和溢折价分别核算和记录。 3．发行债券筹集的资金用于购建固定资产的，在完工之前发生的应计利息计入工 程成本，在完工之后发生的应计利息计入当期的财务费用。 4．可转换公司债券在转换为股份后，其面值、尚未摊销的溢折价和已计提的利息 与转换股本的差额计入资本公积。（a2002082000812） (2)