【中华财税网北京08/28/2002信息】　举例说明： 例1：新华企业于2000年1月1日以50万元购入远方公司，拥有远方公司股权的10％， 另支付2000元相关税费等，新华企业采用成本法核算。远方公司于2000年6月宣告分派 现金股利20万元(分派的1999年度股利)，新华企业可以获得2万元的现金股利。2001年 1月新华企业再以200万元购入远方公司股权的25％，另支付1000元相关税费。新华企 业拥有远方公司股权的35％，改用权益法进行投资核算。 远方公司2000年1月1日所有者权益合计为500万元，2000年度实现的净利润为40万 元。新华企业和远方公司的所得税税率均为33％。股权投资差额按10年摊销。 要求：编制新华企业的会计分录。 [参考答案] (1)2000年1月1日新华企业投资时 借：长期股权投资--远方公司502000(＝500000＋2000) 贷：银行存款 502000 (2)2000年宣告分派股利 借：应收股利 20000 贷：长期股权投资--远方公司20000 (3)2001年1月8日再次投资时第一，对原按成本法核算的对远方公司，投资采用追 溯调整法，调整原投资的账面价值 2000年投资时产生的股权投资差额＝502000－(5000000×10％)＝2000(元) 2000年应摊销股权投资差额＝2000÷10＝200(元) 2000年应确认的投资收益＝400000×10％＝40000(元) 成本法改为权益法的累积影响数＝40000－200＝39800(元) 借：长期股权投资--远方公司(投资成本) 480000(＝502000－20000－2000) --远方公司(股权投资差额) 1800(＝2000－200) --远方公司(损益调整) 40000 贷：长期股权投资--远方公司 482000(＝502000－20000) 利润分配--未分配利润 39800(＝40000－200) 第二，追加投资 借：长期股权投资--远方公司(投资成本) 2001000(＝2000000＋1000) 贷：银行存款 2001000 (4)计算再次投资的股权投资差额 成本法改为权益法时初始投资成本＝480000＋40000＋2001000＝2521000(元) 股权投资差额＝2001000－(5000000－200000＋400000)×25％ ＝2001000－1300000＝701000(元) 借：长期股权投资--远方公司(股权投资差额) 701000 贷：长期股权投资--远方公司(投资成本) 701000 成本法改为权益法时新的投资成本，即“长期股权投资--远方公司(投资成本)” 账面余额＝480000＋40000＋2001000－701000＝1820000(元) 新华公司应享有远方公司所有者权益的份额，即新的投资成本等于新华公司应享 有远方公司所有者权益的份额＝(5000000－200000＋400000)×35％＝1820000(元) 股权投资差额按10年摊销，由于2000年已经摊销了1年，尚可摊销年限9年。 2001年应摊销额＝(1800＋701000)÷9＝7808．89(元) 会计分录是： 借：投资收益--股权投资差额摊销 7808．89 贷：长期股权投资--远方公司(股权投资差额) 7808．89 例2：东方股份有限公司于1999年1月1日对远方企业投资2000000元，占大华企业 有表决权股本的30％；按当时的会计制度规定，采用成本法核算该项股权投资。2002 年1月1日起改按新的金计制度核篡，采用权益法核算该项股权投资。东方、大华企业 适用的所得税率为33％。东方企业按净利润的10％计提法定盈余公积金，按净利润的 5％计提法定公益金。大华企业1999年、2000年、2001年的净利润以及东方企业2000、 2001年从大华企业分得的现金股利如表2(单位：元) 要求：根据上述资料，对东方企业的会计政策变更进行相应的会计核算。 [参考答案] 1．第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数计算表(见表5)(单位：元) 第二步，进行相关的财务处理 1．东方公司按30％持股比例应享受的份额200000元 借：长期股权投资--大华企业(损益调整) 200000 贷：利润分配--未分配利润 200000 2．调增盈余公积年初数200000×15％ 借：利润分配--未分配利润 30000 贷：盈余公积--法定盈余公积20000(＝200000×10％) --公益金 10000(＝200000×5％) 第三步，调整会计报表相关项目 东方企业在编制2002年度会计报表时，应当将资产负债表上的盈余公积年初数调 增30000元，未分配利润年初数调增170000元，长期股权投资年初数调增200000元；同 时对利润及利润分配表的调整情况主要如下：将投资收且上年数调增30000元，年初未 分配利润上年数调增144500元，提取盈余公积上年数调增4500元(其中提取法定盈余公 积上年数调增3000元，提取法定公益金上年数调增1500元)，未分配利润上年数调增 170000元。2002会计报表相关项目调整表(见表3)(单位：元) 说明：未分配利润年初数调增170000＝200000－30000 年初未分配利润上年数调增144500＝(90000＋80000)×(1－15％) 未分配利润上年数调增170000＝(144500＋30000)－(3000＋1500) 第四步，在会计报表附注中予以说明。 东方企业在2002年度会计报表附注中应作如下说明：本企业对大华企业的股权投 资2000000元，根据新发布的《企业会计制度》规定，2002年1月1日起对这项股权投资 由成本法改用权益法进行核算，对该会计政策变更采用追溯调整法进行处理。这项会 计政策变更的累积影响数为200000元，因此分别调增了2001年度的净利润30000元， 2001年的年初留存收益170000元。其中，调增利润及利润分配表上年数栏的投资收益 数30000元，上年数栏的年初未分配利润数144500元，调增资产负债表上的长期投资和 留存收益各200000元。（b2002082200712） (2)