【中华财税网北京08/28/2002信息】　特殊项目审计、终结审计与审计报告 期初余额的审计 期初余额的审计见表1 例1(判断题)如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑 相关事项对本期会计报表的影响，并在审计报告中予以反映。(×) [分析]如前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关 事项对本期会计报表的影响，如其影响尚未消除，注册会计师仍应在审计报告中予以 反映。 例2(单选题)如果期初余额对本期会计报表可能存在重大影响，但注册会计师无法 对其获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当(D) A对本期会计报表发表无保留意见；B对本期会计报表发表保留意见； C对本期会计报表发表否定意见；D对本期会计报表发表保留或拒绝表示意见。 关联方及其交易的审计 关联方及其交易的审计见表2 例3(多选题)在识别了关联方及其交易后，为确定关联方交易是否已做适当的记录 和披露，注册会计师应当(ACD) A询问被审计单位管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策； B实施分析性复核，以确定是否存在未做记录的类似交易； C检查有关发票、协议、合同及其他有关文件； D确定有关交易是否已获股东大会、董事会或相关机构及管理人员批准。 例4(多选题)在审计关联方及其交易时，注册会计师获取的被审计单位书面声明中 应包括的事项是(AD) A所提供的识别关联方的资料是否真实、完整； B所提供的识别关联方交易的资料是否真实、完整； C关联方交易价格是否公允； D会计报表对关联方及其交易的披露是否充分。 例5(判断题)如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会 计准则的要求，由于其不影响会计报表数据的正确反映，注册会计师可以发表无保留 意见，但应增加重要事项说明。(×) [分析]如果对会计报表具有重大影响的关联方及其交易的披露不符合相关会计准 则的要求，注册会计师应当发表保留意见或否定意见。 例6(多选题)注册会计师为确定被审计单位是否将关联方交易作适当记录，应实施 的程序包括(BCD) A检查被审计单位是否将所有的关联方交易在会计报表附注中披露； B检查有关抵押、质押品的价值及可流通性； C询问管理当局，以了解关联方交易的目的及定价政策； D检查会计报表中关联方交易金额及相关信息披露的合理性。 合并会计报表的审计 例7(判断题)如果母公司与子公司所采用的会计政策出现量大差异，注册会计师应 当提请母公司在编制合并会计报表时对母公司会计报表进行必要的调整。(×) [分析]注册会计师应对母公司和子公司的会计报表决算日和会计期间的一致性进 行审计，若不一致，应提请被审计单位按规定批露该子公司的名称和不一致的原因， 或以母公司为基准对子公司会计报表的决算日和会计期间进行必要的调整。 例8(单选题)在确定合并会计报表审计范围时，注册会计师不应当着重考虑的因素 是(D) A子公司在企业集团中的重要程度；B子公司所处的环境； C是否利用其他注册会计师的工作；D是否符合成本与效益原则。 [分析]注册会计师获取审计证据时，可以考虑成本效益的原则，但对于合并会计 报表的审计范围这种重要事项，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作 为减少必要审计程序的理由。 例9(多选题)注册会计师在审计合并会计报表时，关注到以外币作为记账本位币的 子公司的外币折算，正确的有(ABCD) A资产和负债项目按合并会计报表决算日的汇率折算； B利润表项目按合并会计报表期间的平均汇率折算； C所有者权益项目除“未分配利润”项目外，均按发生日的汇率折算； D外币报表折算差额列示于所有者权益中的利润分配项目之后。 或有事项的审计 例10(判断题)当披露未决诉讼全部信息或部分信息预期将会对企业造成重大不利 影响时，企业可以不披露与该项未决诉讼有关的信息。(×) 例11(单选题)在审核或有损失时，下列审计程序中可能最无效的是(B) A审核应付票据函证回函；B审核应收账款函证回函； C审核律师声明书；D审核银行存款函证回函。 [分析]应收账款的回函不能反映或有损失的发生情况。 例12(多选题)对或有事项和期后事项的审计的表述，正确的是(CD) A注册会计师对期后事项需要主动审计，对或有事项只须进行适当的关注； B注册会计师审计期后事项是为了确认是否存在影响会计报表某一项目的事项，审 计或有事项是为了查明影响会计报表披露的事项； C如果注册会计师在审计中发现需要调整的期后事项，被审计单位拒绝调整，注册 会计师应视情况发表保留或否定意见的审计报告； D如果注册会计师在审计中发现存在应该确认预计负债的或有事项，被审计单位仅 仅披露而拒绝调整，注册会计师应视情况发表保留或否定意见的审计报告。 期后事项的审计 期后事项的审计见表3 例13(单选题)注册会计师对A公司2001年度的会计报表进行了审计，并于2002年4 月1日出具了审计报告，A公司的会计报表于4月15日公布。在2001年4月20日，注册会 计师获知A公司在2001年3月20日出售了其在一家子公司的股权，该子公司的利润总额 占合并会计报表利润总额的30％。对此事项，注册会计师应当(C) A不采取任何措施，因为注册会计师在会计报表公布日后没有责任实施审计程序或 进行专门询问； B通知A公司，不得再将审计报告与会计报表附在一起； C与A公司讨论如何处理，并考虑修改已审计会计报表； D重新出兵审计报告，并增加一个说明段。 [分析]如在会计报表公布日获知审计报告日已经存在但尚未发现的期后事项，注 册会计师应当与被审计单位讨论如何处理，并考虑是否需要修改已审计会计报表。如 果被审计单位拒绝采取适当措施，注册会计师应当考虑是否修改审计报告。 例14(多选题)注册会计师于2002年3月15日对K上市公司2001年度的会计报表出具 了无保留意见的审计报告，K公司的会计报表公布日2002年4月18日。在2002年4月20 日，注册会计师发现K公司2001年度的会计报表存在一项重大错报，该项错报损害了注 册会计师发表无保留意见的基础。如果与K公司有利害关系者正在依赖已审会计报表， 注册会计师应当(BC) A重新出具保留审计的审计报告； B要求K公司立即发布一个修正后的会计报表，并解释修正原因； C在K公司拒绝披露错报的情况下，撤销审计报告、向证券监管机构报告，并以适 当方式通知股东； D重新出具带说明段的无保留的审计报告。 [分析]如果注册会计师在已审会计报表公布后意识到会计报表中某些信息有重大 错报，就有责任保证已审会计报表使用者了解有关措报的情况。 例15(单选题)根据《独立审计具体准则第15号--期后事项》的规定，如果被审计 单位拒绝对会计报表公布日后获知的重大期后事项做出任何调整或披露，而该期后事 项在审计报告日之前业已存在，注册会计师应当(C) A提请被审计单位召开来临时股东大会予以说明；B撤回已经出具的审计报告； C修改审计报告；D向注册会计师协会做出专项说明。 例16(单选题)下列在期后时期发生的事项中，(C)不导致对财务报表的调整。 A被审计单位上期销售的商品已退回；B被审计单位的某应收账款大户宣告破产； C被审计单位持有准备出售的有价证券市价下跌； D被审计单位诉讼案判决的结果与客户记录的或有负债有很大的出入。 持续经营假设的审计 不同情况下持续经营假设的审计对审计报告的影响见表4 例17(多选题)如果被审计单位存在严重影响持续经营的情况，其管理当局已经制 定相应的改善措施，但拒绝在会计报表中予以披露，注册会计师不能消除疑虑时，应 当发表的审计意见可以包括(BC) A无保留意见，但应加注重要事项说明；B保留意见；C否定意见；D拒绝表示意见。 例18(单选题)如果被审计单位存在对其持续经营能力产生重大影响的情况，但管 理当局计划采取的改善措施能够消除注册会计师对持续经营的疑虑，注册会计师应当 (B) A提请管理当局对实现其改善措施做出书面承诺； B提请管理当局在会计报表中披露其改善措施； C在审计报告中增加重要事项说明； D出具保留意见的审计报告。 货币资金审计 例1(单选题)下列哪一个循环既与货币资金的借方发生额相对应，又与货币资金的 贷方发生额相对应(C) A生产循环；B购买与付款循环；C筹资与投资循环；D销售预收款循环 例2(多选题)向与被审计单位有业务往来的银行寄发含有要求银行提供被审计单位 或有负债函证书，银行函证可以说明(ACD) A应收票据贴现；B税务纠纷；C贷款担保；D通融票据背书。 [分析]税务纠纷只能向被审计单位的税务机关寄发含有要求税务机关提供被审计 单位或有负债的函证书。 例3(多选题)函证银行存款是证实资产负债表所列银行存款是否存在的重要程序。 一般注册会计师应向(ABC)往来银行进行画证。 A银行存款余额较大的；B银行存款余额较小的；C银行存款余额为零；D以前的。 例5(简答题)注册会计师审计银行存款时，取得银行存款余额调节表、银行对账单 和银行询证函三种主要证据是必要的，请回答下列问题： 1．取得并检查银行存款余额调节表的目的是什么?取得银行余额调节表后，注册 会计师应检查哪些内容?2．为什么需要向企业存款账户已结清的银行发询证函，如何 保证注册会计师能够直接收到询证函回函?3．年度会计报表审计需要取得哪一天的银 行对账单，为什么? [参考答案]1．取得并检查银行存款余额调节表是为了实证资产负债表所列银行存 款是否存在。取得银行存款调节表后，注册会计师应检查调节表中未达账项的真实性， 以及资产负债表日后的进账情况，如果存在应与资产负债表日之前进账的应作相应的 调整。2．因为通过函证，注册会计师还可以了解到存款账户已结清的银行是否存在银 行借款或其他负债的存在。在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师所在会计师事 务所，或在询证函内附上贴足邮票的以注册会计师所在会计师事务所为回函地址的信 封。3．年度会计报表审计需要取得次年1月31日的银行对账单，因为这可以证实列示 在银行存款余额调节表上的在途存款和未兑现支票的真实性。 例6(简答题)请按要求填写表5中关于银行存款、应收账款、应付账款函证的问题 涉及特殊项目审计的综合题 例7(综合题)Y公司系2001年1月1日设立的股份有限公司，ABC会计事务所的A和B注 册会计师负责对其2002年度会计报表进行审计，于2003年2月20日完成外勤审计工作。 Y公司采用应付税款法核算所得税，所得税税率为33％，每年分别按净利润的10％和 5％提取法定盈余公积和法定公益金。Y公司2002年度财务会计报告于2003年2月28日对 外提供，其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下： 项目 金额(万元) 2002年度利润总额 3000 2002年度净利润 2010 2002年12月31日资产总额 42000 2002年12月31日股东权益 25000 A和B注册会计师确定Y公司2002年度会计报表层次的重要性水平为320万元，A和B 注册会计师经审计发现Y公司存在以下事项： 1．Y公司原来用余额百分比法核算坏账，坏账准备按应收款项(包括应收账款和其 他应收款)余额的5％计提。2002年度，为更合理地核算坏账，Y公司董事会决定改核账 龄分析法核算坏账，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定对应收款项提 取坏账准备的比例分别为：账龄1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的10％计提； 账龄1-2年的，按其余额的30％计提，账龄2-3年的，按其余额的40％计提；账龄3年以 上的，按其余额的50％计提。2002年末未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为 借方余额的13300万元(应收账款账面价值)，其中应收账款账面余额为借方余额14000 万元，坏账准备余额为贷方余额700万元(原经审计的年初余额为贷方余额600万元)； 其他应收款项目的年末余额和经审计的年初余额均为零。Y公司尚未根据董事会的决定 按账龄分析法核算坏账。应收账款相关的账龄资料如表6： 2．Y公司为B公司向银行借款700万元提供担保。2002年11月，B公司因经营严重亏 损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要 求Y公司承担担保连带偿还责任，支付借款本息共800万元。2003年2月10日，法院终审 判决贷款银行胜诉，并于2月25日执行完毕，Y公司在2002年度未对该诉讼案件做相应 的会计处理。 3．2002年12月30日Y公司以18000万元的售价(不含增值税额)将100万公斤a产品 (增值税税率为17％)销售给控股股东P公司，已确认为2002年度的主营业务收入，并相 应结转了a产品成本14400万元，货款尚未结算。A产品与市场同类产品的成本基本相同， 单项市场销售时的单位售价为150元／公斤。 4．Y公司应收甲公司一笔金额较大的货款，在2002年12月31日，甲公司经营状况 良好，并无显示财务困难的迹象。但在2003年2月10日，甲公司发生火灾，无力偿还Y 公司的货款。 5．自2002年1月后，由于Y公司购买的股票忽然大幅下跌，如果在2月20日将股票 转让，将导致570万元投资损失。Y公司在会计报表附注重披露了但拒绝在2002年度会 计报表中作调整。 6．2002年Y公司变更了固定资产折旧方法和存货计价方法，并在会计报表附注中 说明，但未经主管财政机关批准(注册会计师经审计已发现这些变更合法、合理)。 要求： 1．如果不考虑审计重要性水平，针对审计发现的上述事项，A和B注册会计师分别 应提出何种审计处理建议?若需提出调整建议，请列示审计调整分录(包括报表重分类 分录)。审计调整分录均不考虑对2002年度的所得税、期末结转损益及利润分配的影响。 2．假定Y公司的会计报表层次的重要性水平为320万元，如果考虑审计重要性水平， 假定Y公司分别只存在上述事项，并且拒绝A和B注册会计师提出的相应的处理建议，A 和B注册会计师分别应发表何种审计意见? [参考答案]1．就事项(1)注册会计师应提请Y公司作如下调整分录，并在会计报表 附注中披露会计政策变更的内容和理由、会计政策变更的影响数： 借：利润分配--年初未分配利润 510[(应计提1200－原计提600)－60－30] --法定盈余公积(年初数)60(600×10％) --法定公益金(年初数)30(600×5％) 管理费用--计提坏账准备2100(应计提2200－原计提100) 贷：应收账款--坏账准备2700 就事项(2)注册会计师应提清Y公司作如下调整分录，并在会计报表附注中予以披 露： 借：营业外支出--赔款损失800 贷：其他应付款--贷款银行800 就事项(3)注册会计师应提请Y公司在会计报表附注中予以披露。 就事项(4)注册会计师应提请Y公司在会计报表附注中予以披露。 2．就Y公司存在的第(1)事项，应当发表否定意见的审计报告。就Y公司存在的第 (2)事项，应当发表保留意见的审计报告。就Y公司存在的第(3)事项，应当发表带说明 段的无保留意见的审计报告。就Y公司存在的第(4)事项，应当发表带说明段的无保留 意见的审计报告。就Y公司存在的第(5)事项，应当发表带说明段的无保留意见的审计 报告。就Y公司存在的第(6)事项，应当发表带说明段的无保留意见的审计报告。 终结审计前的工作 例1 (多选题)下列各项中，(ACD)不是注册会计师必须进行的。 A出具管理建议书；B在终结审计阶段实施分析性复核； C在审计中运用统计抽样方法；D对内部控制制度进行符合性测试。 [分析]在注册会计师审计中，只有认为必要，才出具管理建议书，故选A。分析性 复核在计划阶段和报告阶段是必须运用的，不能选B。注册会计师在审计中一般选用抽 样，但也可以实施详查，故选C。注册会计师也可以不对内部控制制度进行符合性测试， 直接实施实质性测试，故选D。 例2(多选题)下列关于审计差异调整的表述正确的有(ABCD) A对于单笔超过所涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平的核算误差，应视为 建议调整的不符事项； B对于涉及舞弊及违法行为的核算务查、影响收益趋势的核算务查、股本项目等不 期望出现的核算误差，即使单笔误差低于涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水 平，但如果性质重要，仍被视为建议调整的核算误差； C对于单笔低于涉及会计报表项目(或账户)层次重要性水平，并且性质不重要的核 算误差，一般视为未调整不符事项；但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过 了会计报表项目(或账项)层次的重要性水平，应从中选取几笔转为建议调整的不符 事项，过入调整分录汇总表，使未调整不符事项汇总金额降至重要性水平之下。 D企业在应付账款项目中反映的预付账款，在应收账款项目中反映的预收账款等因 企业未按有关会计准则、会计制度编制会计报表而引起的误差，称为重分类误差。 例3(判断题)律师声明书通常可提供有力的证据，帮助注册会计师解释并报告有关 的期后事项和或有事项，从而减少注册会计师对上述事项出错或误解的可能性，因此， 其本身足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。(×) [分析]律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。 例4(多选题)如果已审会计报表和其一同披露的其他信息存在重大不一致，其他信 息须作修改，但被审计单位予以拒绝，这时，注册会计师应当(AD) A根据不一致事项的性质及重要程度，决定是否在审计报告意见段后增加对重大不 一致事项的说明； B拒绝出具审计报告；C解除业务约定；D在被审计单位股东大会等重要会议上陈述。 审计报告 例5(判断题)如果对其他注册会计师的专业胜任能力和独立性表示满意，且与其长 期业务联系，主审注册会计师可以直接利用其他注册会计师的工作成果。(×) [分析]一般，主审注册会计师应当实施必要的审计程序，检查、复核其他注册会 计师审计工作，并根据被审计单位的具体情况，合理确定审计程序的性质、时间和范 围。如果对其他注册会计师的专业胜任能力和独立性表示满意，且与其长期业务联系， 主审注册会计师可考虑信赖其工作结果，而不是直接利用其他注册会计师的工作结果。 例6(判断题)即使主审注册会计师在其审计报告中提及其他注册会计师的工作，并 指明了其他注册会计师的审计范围和审计责任，主审注册会计师人不能将审计责任分 摊给其他注册会计师。(√) 例7(多选题)主审注册会计师如果决定在审计报告中提及其他注册会计师的工作， 应当在审计报告中指明(AC) A双方的审计范围，B双方审计责任的分摊，C其他注册会计师审计的资产总额、营 业收入或其他重要项目占被审计单位会计报表整体各该项目的比例；D其他注册会计师 发表审计意见的类型。 例8(单选题)A公司原采用直线法计提固定资产折旧，但自2001年1月1日起，对新 购入的技术更新快的固定资产采用加速折旧法。如果A公司在2001年度的会计报表附注 中披露了采用加速折旧法的理由，注册会计师应当发表(A) A无保留意见；B保留意见；C否定意见；D拒绝表示意见。 例9(单选题)对于与已审计会计报表一同披露的其他信息，注册会计师应当(B) A与被审计单位管理当局商讨，以确定其是否合理； B适时获取和查阅，以确定其是否与已审计会计报表一致或是否存在错误； C在审计意见段后加一说明段予以说明； D实施实质性测试程序，以确定其是否合理。 例10(多选题)在与已审计会计报表一同披露的其他信息中，如果发现与会计报表 所反映事项不相关的重要信息披露不正确，而被审计单位又拒绝修改，注册会计师应 当(AD) A在审计报告中增加重要事项说明；B发表保留意见； C提请被审计单位在会计报表附注中予以充分披露； D以书面方式将其告知被审计单位管理当局。 例11(单选题)如对影响会计报表的重大事项无法实施必要的审计程序，获取充分、 适当的审计证据，但已取得管理当局声明，在不考虑其他因素的情况下，注册会计师 (C) A仍可发表无保留意见，但应增加重要事项说明；B应当发表保留意见或否定意见； C应当发表保留意见或拒绝表示意见；D应当发表否定意见或拒绝表示意见。 例12(简答题)注册会计师可以出具带说明段的无保留意见审计报告和出具增列说 明段的验资报告，请填表7，说明各自在说明段应说明的事项。 例13(单选题)如被审计单位会计报表就其整体而言是公允的，但因审计范围受到 重要的局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据时，注册会计师 应发表(B) A无保留意见；B保留意见；C否定意见；D拒绝表示意见。 例14(判断题)被审计单位财务会计处理方法如果发生重大变化，注册会计师可能 在审计报告的说明段中进行说明(√) [分析]不论被审计单位是否在会计报表附注中披露财务会计处理方法发生重大变 化，注册会计师都可能在审计报告的说明段中进行说明。即如果被审计企业在会计报 表附注中披露财务会计处理方法发生重大变化，注册会计师可能在无保留意见审计报 告的说明段中说明一惯性例外事项；如果被审计企业没有在会计报表附注中披露财务 会计处理方法发生重大变化，注册会计师应在保留意见审计报告的说明段中说明财务 会计处理方法不符合一贯性原则。 例15(单选题)注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告 时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能的情况下，指出其(B) A对审计意见的影响；B对会计报表反映的影响程度； C对会计报表审计的影响；D对被审计单位财务状况的影响程度。 例16(综合题)力达会计师事务所于2001年3月5日接受了华兴股份公司有限公司的 审计委托，该公司注册资本为2000万元，审计前会计师报表的资产总额为5000万元。 力达会计师事务所委派该所注册会计师甲、乙承担华兴公司的审计任务。他们在审计 计划阶段确定的重要水平为90万元，在完成阶段确认的重要性水平为100万元。甲、乙 于2002年3月15日完成了对华兴股份有限公司2001年12月31日资产负债表及该年度的利 润表、现金流量表的外勤审计工作，在复核工作底稿时，发现以下需要考虑的事项： (1)该公司建于1967年、原值200万元，预计使用年限为50年、已提折旧136万元的 办公大楼出现裂缝，经专家鉴定后将预计使用寿命改为40年，决定从2002年起改变年 折旧率，但拒绝在2001年年末报表中做任何披露； (2)该公司在国外一家联营企业内有675万元长期投资，确定当年投资收益为 365000元，这些金额已列入2001年的报表中，但甲、乙未能取得上述联营企业的会计 报表，也未能采取其他程序查明此项长期投资和投资收益的金额是否属实； (3)该公司全部存货占资产总额的50％以上，放置于邻近单位的仓库内，由于此仓 库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且也无实现监盘程序。 (4)由于存货使用受到仓库倒塌的限制，正常业务受到严重影响，因而无力支付 2001年即到期的100万元债务； (5)2001年9月间，公司被控侵犯专利权，对方要求收取专利权费并收取罚款，告 知已经提出辩护，此案正在审理之中，最终结果无法确定，但最可能会给于80-100万 元的赔偿，该公司已在会计报表附注中予以说明，但拒绝调整。 (6)由于财务困难，公司没有预付下年度的50万元广告费； (7)注册会计师从公司职员中了解到该公司即将进行大规模人事变动。 (8)该公司于2001年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转 成本900万元。由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回。该公司将该项销售 退回事已在2001年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为“本公 司于2001年12月销售一批Y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。 由于质量问题，该批产品于2002年1月15日被退回，本公司因此将调整2002年1月份的 主营业务收入和主营业务成本。” (9)2001年2月3日，华兴公司收到退回1999年度销售的a产品，并且收到税务部门 开具的进货退出证明单。该批产品原以10000万元的售价(不含增值税)销售，a产品销 售成本6000万元，货款已结算。华兴公司调整了2001年度的主营业收入、主营业务成 本和增值税销项税额。 (10)该公司以前历年审计调整调表不调账，且调整事项对应关系不清，重要的明 细项目无法落实，我们无法确定年初数以及年初数对2001年度会计报表的影响。 (11)该公司管理当局认为，现任董事会于2002年2月12日接管工作，前一届董事会 应对2001年度的工作负责，但前一届董事会并未对2001年度会计报表编制和提供给注 册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性作出表态，故公司管理当局无法对此 作出声明。 (12)该公司于1996年1月1日开始计提折旧部分设备的技术性能已不能满足生产经 营需要，需要更新设备。现有的这部分设备的预计使用年限已大大超过尚可使用年限。 因此该公司从2001年1月1日起将这部分设备的折旧年限缩短了50％，同时将折旧方法 由直线法改为双倍余额递减法，并取得有关批文。这部分设备的账面原价合计为9000 万元，净残值率为5％，原预计使用年限均为10年。该公司对此项变更采用未来适用法。 该公司在会计报表附注中予以披露。 要求： 1．逐一分析上述各种情况，分别对每种情况指出应出具的审计意见的类型，并简 要说明理由，将答案填入下列表格。 2．分别针对事项3和8，请代注册会计师编制审计报告。 [参考答案] 1．见表8 2．审计报告 华兴股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2001年12月31日的资产负债表及该年度的利润表、现金 流量表进行审计。这些会计报表由贵公司负责。贵公司占资产总额的50％以上的存货， 放置于邻近单位的仓库内，由于此仓库倒塌尚未清理完毕，不仅无法估计损失，而且 也无实现监盘程序。 由于本报告第一段所述原因，我们无法对上述会计报表整体反映发表审计意见。 力达会计师事务所(公章) 地址： 中国注册会计师(签名、盖章) 中国注册会计师(签名、盖章) 二零零二年三月十五日 审计报告 华兴股份有限公司全体股东： 我们接受委托，对贵公司2001年12月31资产负债表及该年度的利润表、现金沈量 表进行审计。这些合计报表由贵公司负责。我们的责任是对这些会计报表发表审计意 见。我们的审计是根据《中国注册会计师独立审计准则》进行的。在审计过程中，我 们结合贵公司的实际情况，实施了包括抽查会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计，我们发现贵公司2002年1月15日收到退回2001年12月销售一批Y产品，贵 公司在2002年1月确认收入1000万元、结转成本900万元，并在2001年度合并会计报表 附注的“资产负债表日后事项”部分披露该事项。贵公司的这一做法不符合《企业会 计准则--资产负债表日后事项》和《企业会计制度》的规定，虚减了2001年度利润总 额，我们提出调整建议，贵公司拒绝采纳。 由于本报告第二段所述问题造成的重大影响，上述合计报众不符合《企业会计准 则》及《企业会计制度》的规定，未能公允反映共贵公司2001年12月31日的财务状况 和该年度经营成果以及现金流量。 力达会计师事务所(公章) 地址： 中国注册会计师(签名、盖章) 中国注册会计师(签名、盖章) 二零零二年三月十五日 表1 1．会计报表期初余额是否存在对本期会计报表 期初余额审计的目标 有重大影响的错报和漏报；2．上期期末余额是 否正确结转至本期，或者已按要求恰当地重新表 述；3．上期适用的会计政策是否恰当，是否一贯 遵循，变更是否合理；4．上期期末存在的或有事 项是否已作恰当处理。 期初余额审计的责任 注册会计师对会计报表的审计，是对被审计单位 所审计会计报表发表审计意见，一般无须专门对 期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期 会计报表的基础，所以注册会计师要对期初余额 实施适当的审计程序。 期初余额审计对审计 1．如期初余额对本期会计报表存在重大影响， 报告的影响 但无法对其获取充分、适当的审计证据，注册会 计师应当对本期会计报表发表保留或拒绝表示 意见的审计报告。2．如期初余额存在严重影响 本期会计报表的错报或漏报，注册会计师应当提 请被审计单位进行调整，如被审计单位不接受建 议，注册会计师应当对本期会计报表发表保留或 否定意见。3．如前任注册会计师出具了非标准 无保留意见的审计报告，注册会计师应当考虑相 关事项对本期会计报表的影响。如其影响尚未消 除，注册会计师仍应在审计报告中进行适当反 映。 表2 关联方及其交易的审 1．确定关联方及其交易是否真实存在；2．关联 计的目标 方交易的记录是否适当；3．关联方交易的会计 处理是否适当；4．关联方及其交易的披露是否 适当。 关联方及其交易的审 实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证 计的责任 据，以确定被审计单位是否按照企业会计准则的 要求识别和披露关联方及其交易 关联方及其交易的审 1．当审计范围受到限制，未能就会计报表具有 计对审计报告的影响 重大影响的关联方及其交易获取充分、适当的审 计证据时，注册会计师应当考虑发表保留或拒绝 表示意见；2．如被审计单位对会计报表具有重 大影响的关联方及其交易的披露不符合企业会 计准则的要求，注册会计师应当发表保留意见或 否定意见；3．如被审计单位关联交易的相关会 计处理不符合相关会计准则和制度的要求，注册 会计师应建议其调整，如果被审计单位拒绝调 整，则发表保留或否定意见。 表3 1．如果存在需要调整或披露的期后事项，被审计单位不 期后事项 接受调整或披露，注册会计师应当发表保留意见或否定 审计对报 意见；2．如果范围受到限制而使注册会计师无法获取关 告的影响 于或有事项的充分或适当的审计证据，注册会计师应当 发表保留或拒绝表示意见。 不同时间 1．资产负债表日至审计报告日，注册会计师负主动查找 段注册会 期后事项并审计的责任；2．审计报告日至会计报表公布 计师的责 日，注册会计师没有责任专门查找，但对于已获知的期后 任 事项应进行审计；3．会计报表公布日以后，注册会计师 仅具有关注责任。 表4 条件 审计报告意见类型 被审计单位存在对其 持续经营能力产生重 被审计单位在会计报表附 大影响的情况，但管理 注中作了充分的披露 发表无保留意见 当局采取相应的改善 措施，且这些措施能够 消除注册会计师的疑 虑 被审计单位拒绝披露或披 发表保留意见或 露不充分 拒绝表示意见 被审计单位在会计报表附 注中披露1．在可预见的将 来影响持续经营能力的主 被审计单位存在对其 要情形；2．持续经营能力存 持续经营能力产生重 在重大不确定性、可能无法 在审计报告意见 大影响且管理当局没 在正常的经营中变现资产、 段后增列说明段 有相应的改善措施或 清偿债务；3．未对资产、负 改善措施不能消除注 债的数额和分类作出在无 册会计师的疑虑 法持续经营情况下所必需 的调整。 如果被审计单位未在会计 发表保留意见或 报表中充分披露 否定意见 如果被审计单位在可预见的将来无法持续经营，继 发表保留意见或 续运用持续经营假设编制会计报表将会对会计报 否定意见 表使用人产生严重误导 如果不能就持续经营假设的合理性获取必要的审 发表拒绝表示意 计证据 见 表5 项目 银行存款 应收账款 应付账款 仅在下列情况下 函证 必须 必须 函证：1．控制风险 必要性 控制较高；2．金额 大；3．经济困难 银行存款的存在性、 应收账款的存在性、 应付账款的 谷证实 负债的完整性和资产 所有权 真实性 的认定 的担保抵押 函证 银行存款、银行借款 客户欠被审计单位金额， 被审计单位 内容 和或有事项 被审计单位欠客户金额 欠客户的金额 函证 本年度所有的存过款 债务人 债权人 对象 的银行 函证 100％函证 抽样函证 必要时抽样 范围 函证 否定式和肯定式采用肯定式 的条件是：1．个别账户余额 较大；2．有理由相信存在争 函证 肯定工 议或差错。采用否定式的条 方式 件：1．相关内部控制有效； 2．预计差错率较低；3．金额 小的债务人多；4．被审计单 位认真对待函证。 表6 账龄 年初账面余额(万元) 年末账面余额(万元) 1年以内 12000 4000 1-2年 10000 合计 12000 14000 表7 审计报告 验资报告 1．重大不确定 1．验资报告的用途、适用责任，2，注册会计师与 在 事项；2．一贯性 被审验单位在注册资本实收或变更情况的确认、 说 的例外事项；3． 相关会计处理方面存在异议，且无法协商一致； 明 注册会计师同 3．拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无形资 段 意偏离颁布的 产有关财产转移手续，但已承诺在国家规定的期 中 会计准则，4．强 限内办妥有关手续，4．已设立企业尚未对注册资 说 调某一事项；5． 本的实售货变更情况做出相关会计处理；5．被审 明 涉及其他注册 验单位由于严重亏损而导致增资前的镜子产销 事 会计师工作；6． 与注册资本；6．验资截止日至验资报告日期间注 项 被审计单位对 册会计师发现的影响审验结论的重大事项；7．本 外披露信息的 次验资以前的注册资本实收情况已经其他注册 重大差异 会计师审验；8．其他事项。 表8 标号 意见类型 简明原因 1 保留意见 虽未改变处理方法，但改变了估计，应在会计报表附注中说明 2 保留意见 审计范围受限，而且是与关联发生的经济业务，金额已超出重 要性水平 3 拒绝表示意见 审计范围受到严重限制，整体报表无法审查 4 带解释段的无保留意见 影响持续经营能力的或有事项 有可能引起80-120万元的赔偿，按照谨慎的原则，应估计“预 5 保留意见 计负债”90万元，但被审计单位仅仅披露不作调整，且影响损 益超过重要性水平 6 带解释段的无保留意见 金额不重要，有可能影响持续经营能力 7 不带解释段的无保留意见 事关公司机密，不宜披露 该项销售退回事宜不应在2001年度合并会计报表附注的“资 8 否定意见 产负债表日后事项”部分披露，而应调整2001年会计报表的主 营业务收入和主营业务成本。因为，根据《企业会计准则--资 产负债表日后事项》的规定，这类销售退回属于“日后调整事项” 9 无保留意见书 华兴公司的合计处理正确 10 拒绝表示意见 对一重大项目，无法确定年初数以及年初数对2001年度会计 报表的影响，审计范围受到严重影响 11 拒绝表示意见 无法取得管理当局的声明书，视同审计范围受到严重限制。 12 带解释段的无保留意见 会计估计的变更合法、合理且已适当披露，仅对于一贯性的例 外事项予以强调 (2)