【中华财税网北京08/28/2002信息】　由于2001年颁布新的会计制度，增加了四 项准备，同时授予了公司自身计提准备的权力，结果在2001年年报总共计提准备达210 亿。上市公司是怎样计提这些准备的呢?计提的方式有哪些呢?我们从中国证监会网站 上选取了2001年年报中戴ST帽的40家企业，观察其坏账准备的提取情况。之所以选择 ST族，在于这类股票容易采用会计政策、会计估计操纵公司利润；之所以选择坏账准 备，在于坏账准备的计提方式是其他7种准备中最复杂的，也是最容易操纵的。 在这40家ST族中有3家公司在年报中没有就计提比例明确指出来；另外有5家公司 不是按照账龄法而是“一刀切”的形式计提坏账准备，这5家中ST中福(000592)、ST中 西(600842)对个别项目还采取了按照个别确认法；其中ST中福(000592)是ST一族中计 提比例最小的，除个别项目按个别确认法外，按照3％计提坏账准备；而ST中西 (600842)是计提方法较为完备，既按照账龄法分为4段并且也对个别项目采取了个别确 认法，但她的计提比例也较小：1年以下按5％；1-2年按1％；2-3年按5％；3年以上按 照10％。按照账龄法计提坏账准备的有以下几种形式：分为6段的有11家，这11家中有 6家公司是账龄超过5年的全额计提坏账准备；分为5段的有3家；分为4段的有18家，ST 鞍一工(600813)、ST恒泰(600097)、S宏业(000689)、ST张家界(000430)这四家将账龄 超过3年的也全额计提为坏账准备。有两家公司将应收账款与其他应收账款按不同比例 计提坏账准备，其中ST嘉宝(600622)计提坏账准备应收账款按照6段分，其他应收账款 则按照4段分；ST襄轴(000678)是惟一一家将应收账款与其他应收账款按不同比例计提 的，应收账款计提比例为15％；其他应收款计提比例为5％；也有公司对关联企业的应 收账款计提准备分别对待的，如ST鑫光(000405)，这家公司在将坏账准备从27％提高 到70％的同时，也明确规定将联营企业的27％降到5％；从整体上看，这40家公司的坏 账计提比例有明显的增大，但是也有个别公司计提比例在下降。 Jones＆Shoemaker的研究发现要读懂年报至少需要大学本科以上的教育程度，而 其中会计报表附注又是最难读懂的部分，由于中国投资人的素质(无论是受教育程度还 是掌握的财经知识)相对于成熟证券市场上的投资人来说，还有一段距离，而中国的会 计报表很大程度上与国际接轨，结果看不懂三张会计报表在中国是个普遍现象，更不 用说是会计报表附注了。阅读难度一方面是报表本身固有的，由于会计有一套专门的 术语来描还企业经营成果与财务状况，导致了投资人的阅读障碍；另一方面也在于编 制报表者人为地加大了设置障碍增加了投资人的阅读困难，例如：在会计报表附注的 “公司采用的主要会计政策、会计估计和合并会计报表的编制方法”一栏中规定了坏 账准备计提的方法、按照账龄确定计提比例；但在注释中只列示了账龄，没有列示计 提比例，坏账准备数据怎么算出来的还要估计比例，这更加大了投资人阅读的困难。 但是这种方式可通过固定报表格式得到解决，建议在注释分列坏账准备时在增加一列 标出坏账准备按照账龄计提的比例。（b2002082200312） (2)