【中华财税网北京08/21/2002信息】　财税[２００２]７号文《关于进一步推进 出口货物实行免抵退税办法的通知》规定，生产企业自营或委托外贸企业代理出口 （以下简称生产企业出口）自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税 管理办法。该办法适用能够独立核算、具有增值税一般纳税人资格、并且具有实际生 产能力的企业和企业集团。在免、抵、退税业务中，进料加工复出口业务的账务处理 比较复杂，现举例说明如下：某自营出口生产企业，本月外购原材料、动能费等支付 价款６００万元，支付进项税额１０２万元，本月海关核销免税进口料件价格１００ 万元，本月内销货物销售额５００万元，自营进料加工复出口货物折合人民币金额 ６００万元（按离岸价计算），该企业内、外销货物适用增值税税率１７％（非应税 消费品），复出口货物的退税率为１５％。假设上期无留税款，本月未发生其他进项 税额。则，该企业本月应纳或应退增值税额及相关账务处理如下： （１）外购原辅材料、备件、能耗等，分录为： 借：原材料等科目 ６００００００ 应交税金——应交增值税（进项税额） １０２００００ 贷：银行存款　 　　 　　　　７０２００００ （２）免税进口料件，分录为： 借：原材料　 １００００００ 贷：银行存款 １００００００ （３）产品外销时，分录为： 借：应收外汇账款 　６００００００ 贷：主营业务收入　　 ６００００００ （４）内销产品，分录为： 借：银行存款 ５８５００００ 贷：主营业务收入 ５００００００ 应交税金——应交增值税（销项税额） ８５００００ （５）月末，计算当月出口货物不予抵扣和退税的税额： 不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价×（征税率－退税 率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝当期出口货物离岸价×人民币外汇牌价 ×（征税率－退税率）－免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） ＝６００×（１７％－１５％）－１００×（１７％－１５％）＝１０（万元）。 借：产品销售成本 １０００００ 贷：应交税金——应交增值税（进项税额转出） １０００００ （６）计算应纳税额或当期期末留抵税额： 应纳税额＝销项税额－进项税额＝８５－（１０２－１０）＝－７（万元）。 由于应纳税额小于零，说明当期“期末留抵税额”为７万元。 （７）计算应退税额和应免抵税额： 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率＝１００×１５％ ＝１５（万元）。 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额 抵减额＝６００×１５％－１５＝７５（万元）。 当期期末留抵税额７万元≤当期免抵退税额７５万元时： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝７（万元）。 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝７５－７＝６８（万元）。 借：应收出口退税 ７００００ 应交税金—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） ６８００００ 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） ７５００００ （８）收到退税款时，分录为： 借：银行存款 ７００００ 贷：应收出口退税 ７００００ (2)