【中华财税网北京08/13/2002信息】　为了规范企业所得税的税前扣除，加强企 业所得税管理，国家税务总局制定下发了国税发(2000)84号《企业所得税税前扣除办 法》的通知文件，该文件规定的现行税收制度与财务会计制度、会计准则存在较大差 别。为了搞好乡镇企业的财务管理，做好企业的会计核算工作，笔者结合乡镇企业实 际情况，通过实例说明财会人员在企业所得税核算中应注意的问题。 　　一、有关业务举例 　　某乡镇工业企业2000年实现产品销售收入10000000元，利润总额1000000元，其 中，部分经济业务如下： 　　1.公司为销售产品，以银行存款支付广告费220000元，支付业务宣传费800000元； 　　2.以银行存款支付业务招待费70000元； 　　3.公司年初接受某企业捐赠设备一台，公允价值1000000元； 　　4.公司年终将捐赠的设备出售，设备原值1000000元，发生清理费10000元，收到 价款800000元，营业税税率5％； 　　5.将闲置房屋对外进行投资，帐面原值1000000元，净值600000，公允价值 800000元； 　　6.年终企业分回投资利润500000元，存入银行(被投资单位所得税税率24％，长 期投资采用成本法核算)； 　　7.提取生产工人工资300000元，车间管理人员工资50000元，行政管理人员工资 50000元(其中：计税工资300000元)； 　　8.按33％税率计算应纳所得税额，并按10％提取补助社会性支出。 　　二、经济业务核算 　　1.借：产品销售费用--广告费 220000 　　　　　产品销售费用--业务宣传费 800000 　　　　贷：银行存款 1020000 　　2.借：管理费用--业招待行费 70000 　　　　贷：银行存款 70000 　　3.借：固定资产--接受捐赠固定资产 1000000 　　　　 贷：资本公积--接受捐赠资产准备 670000 　　　　 　　递延税款 330000 　　4.(1)借：固定资产清理 1000000 　　　　 　贷：固定资产--接受捐赠固定资产 1000000 　　(2)借：固定资产清理 10000 　　　　 贷：银行存款 10000 　　(3)借：银行存款 800000 　　　　 贷：固定资产清理 800000 　　(4)借：固定资产清理 40000 　　　　 贷：应交税金--营业税 40000 　　(5)借：营外支出 250000 　　　　 贷：固定资产清理 250000 　　(6)借：递延税款 330000 　　　 　贷：应交税金--所得税 330000 　　5.借：长期投资 800000 　　　　　累计折旧 40000 　　　　贷：资本公积--对外投资资产 　　　　　　增值准备 134000 　　　　　　应交税金--所得税 66000 　　　　　　固定资产 1000000 　　6.借：银行存款 500000 　　　　贷：投资收益 500000 　　7.借：生产成本 300000 　　　　　制造费用 50000 　　　　　管理费用 50000 　　　　贷：应付工资 400000 　　8.(1)应纳税所得额=(利润总额＋产品销售费用中超支的广告费、产品宣传费＋ 超支的业务招待费＋计提职工工资超计税标准部分－投资分回利润)×33％＋〔投资 分回利润×(33％－24％)〕=[1000000＋(20000＋300000)＋20000＋100000－500000] ×33％＋〔500000×(33％－24％)〕=355200(元) 　　(2)提取补助社会性支出=(所得税额＋出售捐赠固定资产应交所得税＋长期投资 设备评估增值应交所得税)×10％=(355200＋330000＋66000)×10％=75120元 　　借：利润分配--提取补助社会性支出 66210 　　　贷：其他应交款--应交补助社会性支出 66210 　　(3)应交所得税=355200－75120元=280080(元) 　　借：所得税 280080 　　　贷：应交税金--所得税 280080 　　三、核算说明 　　1.广告费、业务宣传费全年支出不超过企业营业收入的2％和5％部分，可据实列 支，根据例题1，支付的广告费超支20000元，支付的业务宣传费超支300000元，应在 计算纳税所得额时予以调整。 　　2.业务招待费列支标准84号文件中规定，全年营业收入净额在1500万元以下，按 不超过营业收入净额5‰据实列支，超过1500万元以上，按不超过3‰据实列支。例题 2，业务招待费超支20000元，应在计算纳税所得额时予以调整。 　　3.接受捐赠的资产应按其公允价值计算企业所得税，其所得税首先进入递延税款 帐号，然后，按资产使用年限予以摊销。如将捐赠的资产出售，把未摊销的递延税款 全部转入应交所得税帐户。例题4：首先将330000元税金转入递延税款，因为当年将 接受捐赠资产出售，所以未进行摊销，直接转入应交所得税帐户。 　　4.企业以非现金对外进行投资，其评估公允价值高于原帐面净值时，超过部分在 投资时应作为转让所得实现，立即征税。例题5，公允价值800000元超过原帐面净值 200000元，其超过部分按33％税率计征所得税。 　　5.投资单位分回投资利润，如果被投资单位所得税税率低于投资单位所得税税率， 其差额部分投资单位应补交。例题6，被投资单位税率24％低于投资单位的33％，应 补交9％的所得税额。 　　6.实提工资超过计税工资，应在计算纳税所得额时，予以调整。例题7，实提工 资超提100000，应予以调整。 (2)