【中华财税网北京07/30/2002信息】　由于资金周转问题或是“三角债”的牵扯， 在企业的生产经营过程中，非货币交易结算方式出现的频率不断加大，这其中包括 “顶账”和“抹账”等方式。对这些新的结算方式怎样进行税务处理，对众多企业的 财务人员来说无疑是个新课题。本文将对此做些探讨。 一、“顶帐”的税务处理 以物“顶账”，是指两个企业发生购销关系，购销双方协商并签订协议，购货万 将本企业的货物(如原材料、产成品等)或固定资产作价移送给销货方(并开具相应发 票)，用以偿付销货方债务的一种非货币结算方式。在一般情况下，销货方收到购货 方的“顶账”货物后，或用于本企业的生产，或用于销售，或向外“顶账”。 (一)用以“顶账”的原材料、产成品等货物，凡属于我国增值税征收范围的，均 应按规定征收增值税。对于用自己使用过的固定资产“顶账”，除游艇、摩托车和应 征消费税的汽车按4％征收增值税外，其他固定资产如同时具备以下条件的，不征收 增值税：1．属于固定资产目录所列货物；2．企业按固定资产管理，并确属已使用过 的货物；3．销售价格不超过其原值的货物。凡不同时具备上述条件的，均应按4％征 收增值税。 (二)销货方将购货方用于“顶账”的货物(含固定资产)直接用于销售或直接顶付 本企业债务的，由于货物的所有权发生了变化，货物应视同销售，应按以上规定征收 增值税。 (三)在“顶账”业务中， “顶账”的机动车辆再销售是一个特殊的问题。当购 货方用机动车辆“顶账”时，一般不开具销售发票，购销双方仅凭双方“顶账”协议 作账务处理。当销货方再将这些车辆销售出去时。由于销货方并未使用这些车辆，且 这些车辆也未在固定资产管理卡片上登记，不属于固定资产的范围，享受不到免税和 减税待遇，只能算作销货方的货物出售，且应按货物的税率缴纳17％的增值税；又因 未取得车辆的进项税票而不能抵扣相应税款，其税负显然较高。因此，国家税务总局 规定，对于销货方销售“顶账”机动车辆，除销货方取得专用发票外，可一律按4％ 的征收率征收增值税。 二、“抹账”的税务处理 以货物“抹账”，是指有连带债务的企业间为了相互收回债权或偿付债务，第一 方债权人将第二方债务人用于偿还第一方债务的货物(含固定资产)直接用于偿付第三 方债务。其实质是多方之间进行“顶账”。例如：甲、乙、丙三企业之间，甲方欠乙 方贷款，乙方欠丙方货款。为了解决债权和债务问题，经双方协商达成协议，用甲方 货物作价直接送给丙方，用作乙方偿付丙方的债务。 根据“抹账”的业务方式，对“抹账”货物是否征税，应按以下原则予以确定。 (一)看“抹账”货物的开具方(即将货物用于“顶账”并开具发票的一方)，如果其货 物所有权发生了转移，凡属我国增值税征税范围的货物，应按规定征收增值税。(二) 看取得发票方(即最终收回“顶账”货物方)，如果其将“顶账”货物用于销售或再用 于向另一方“顶账”的，也应按规定征收增值税。在多方“顶账”业务中，对中间各 方由于不开具发票且货物所有权未发生转移的情况，可不征税。对“顶账”的各种机 动车辆的再销售，可按前面所述规定进行处理。对“抹账”的税务处理应注意“对销 货单位与收款单位名称不一致的处理”。当有其他单位为销货方的收款代开发票，或 是销货方委托其他单位为自己收取货款，或是在涉及购销货行为的几方之间“抹账”， 会造成销货单位与收款单位名称的不一致，在这种情况下，确认纳税的关键在于是否 有销售或视同销售行为。同时，可凭相互“抹账”的有效合同及发票复印件，经税务 机关批准后确认抵扣，否则，不得抵扣。（l20020613） (2)