【中华财税网北京07/23/2002信息】　企业在经营中，往往遇到提前预收跨年度 业务收入这类经济业务，按照行业会计制度规定，应按权责发生制原则及收入与支出 相配比原则进行如实反映。按照税法规定，凡开具发票及收到款项时便形成销售，纳 税义务成立，就应交纳相应税款，在账务处理中也要加以记录反映。同一经济业务在 实际工作中往往出现两种核算方法，其核算结果误差较大，为此就跨期收入核算方面 提出一点看法，愿与同行商榷。 某商业企业将自有房屋进行出租，并于2001年11月收到承租单位按照合同规定预 交2001年11月1日至2002年10月31日房租120万元，收到转账支票，款存银行，各承租 单位开具120万元发票。 按照会计制度规定 1．收到预交款项时： 借：银行存款 120万元 贷：其他业务收入--租赁业务 20万元 预收账款--房租款 100万元 2．提取实现销售收入税费： 借：其他业务支出--租赁业务税费 3．5万元 贷：应交税金--房产税 2．4万元 --营业税 1万元 --城建税 0．07万元 其他应交款--教育费附加 0．03万元 3．年终时对租赁业务进行决算(不考虑共他租赁支出)，该业务利润总额为16．5 万元，所得税税率为33％，应纳所得税额5．445万元。 按照现行税法规定 2001年11月末收到房租收入并开具发票，则视营业款收入已经实现，纳税义务成 立。企业作如下账务处理： 1．开出发票收到款项时： 借：银行存款 120万元 贷：其他业务收入(租赁收入)120万元 2．计算应纳税款： 借：其他业务支出(租赁业务税费) 21万元 贷：应交税金--房产税 14．4万元 --营业税 6万元 --城建税 0．42万元 其他应交款--教育费附加 0．18万元 3．年终对租赁业务进行决算(不考虑其他支出)，该业务利润总额为99万元，所 得税率33％，应纳所得税款32．67万元。 看法与做法 以上会计账务处理按照权责发生制及配比与相关原则，符合客观准确的反映经济 业务，便于企业的正常管理；按照税法要求，收到营业款开具发票，纳税义务成立， 交纳相关税费也是必须执行的，同时以票控税也是我国税收管理的重要措施，问题是 在会计核算中如何进行账务处理、笔者的看法，对跨期收入应该是： 1．收到跨期收入时： 借：银行存款 120万元 贷：其他业务收入(租赁业务)20万元 预收账款(房租款) 100万元 2．计算应交税款时： 借：其他业务支出(租赁业务税费) 3．5万元(2001年度2个月应负担税费) 待摊费用(房租税费) 17．5万元(2002年度应负担税费) 贷：应交税金--房产税 14．4万元(120万元×12％) --营业税 6万元(120万元×5％) --城建税 0．42万元(6万元×7％) 其他应交款--教育费附加0．18万元(6万元×3％) 3．下年度实现房屋租赁收入进行结转时： 借：预收账款(房租款) 100万元 贷：其他业务收入(租赁业务)100万元 同时摊销应计税费： 借：其他业务支出(租赁业务税费)17．5万元 贷：待摊费用(房租税费) 17．5万元(b2002071800213) (2)