【中华财税网北京07/23/2002信息】　职工福利费、职工教育经费、工会经费三 项费用俗称企业职工的“保障性费用”。这三项费用是企业会计制度中制造费用和管 理费用的组成部分，计提后均有“储备基金”的性质，分别按照职工工资总额的14%、 1．5%、2%的比例计提挂帐，再按规定用途支付使用，这种会计核算方法沿袭至今， 具有简便、清晰的优点，对规范会计核算起到了一定的作用，但也存在着一些缺陷。 传统核算方法的缺陷 一、不同计提基数出现不同的费用结余，增加了检查难度 《企业会计制度》规定三项费用的计提应以职工工资总额为准，但职工工资总额 应是税法允许税前扣除的工资数额，不应是企业实际计提的或实际发生的工资总额， 实际操作中有的企业是以计税工资总额计提的，有的是以实际发生的工资总额计提的， 两种基数下的三项费用会出现不同的计提结果，而且，不同的行业计税工资总额规定 不同，如建筑行业是按照百元产值含量计提的，其中的计提比例有不确定性，采用的 考核指标检查人员很难搜集到，无疑增加了定性难度。 二、巧设名目、改变用途、列支混乱 三项费用是按照规定用途开支使用的，有的企业为了达到挪用的目的，设立各种 项目以改变用途。甚至有的企业引流资金于账外，形成小金库，滋生腐败。如工会经 费的列支，国家税务总局《关于工会经费经费税前扣除问题的通知》的明确规定：税 前扣除的工会经费须凭工会组织开具的《工会经费拨缴款专用收据》，凡不能出具 《工会经费拨缴款专用收据》的，其提取的工会经费不得在税前扣除。但有的企业想 方设法将计提的工会经费转移账外，或对外投资、或分给职工、请客送礼，造成极大 的混乱。 三、期末起支或节余影响损益 因为列支与计提是两种独立的核算行为，先提后支住住出现超支或节余，有的企 业收不抵支，出现红字超支，有的企业收大于支，出现节余，长期挂账，超支、节余 年年增多，两极分化。超支红字挂账形成潜亏，虚增了利润；节余造成费用增加，减 少利润，影响了国家税收和股东权益。 四、帐面调整复杂，增加核算的工作量 对三项费用的会计差错更正，首先要核定账面计提数，然后对错误列支的项目做 出调整，意味着两次更正，增加了核算的工作量。笔者认为，取消先提后列的做法， 不仅能避免账面出现错误更正的会计轨迹，还会节省会计核算的工作量。 改进建议 应采取类似“业务招待费”“公益捐赠支出”那样规定比例限额、超支调整相似 的核算方法，导入所得税会计的应用，通过“业务招待费”、“公益捐赠支出”核算 的实践来看，很好地实现了会计所得和纳税所得的转换，达到了会计核算与税收缴纳 相统一的目的。取消三项费用的先提后支，按照计税工资总额计算三项费用的列支限 额；期末汇总实际列支数额，确定税前扣除数额。在企业所得税汇算清缴时，仅调整 企业应纳税所得额，即可通过所得税的缴纳，反映三项费用的扣除情况。这样既简化 了会计核算，又真实地反映了期末损益，不失为一种较好的核算方法。 (b2002071800213) (2)