【中华财税网北京07/18/2002信息】　第二章 货币资金及应收项目 前五年考分 2000年 99 98 97 96 0 3 0 3．5 6．5 重点、难点讲解 1.应收票据贴现要掌握书中的公式，强调： （1）到期价值可理解为本加息，如为不带息，则为本（面值），这样好记 （2）贴现息的计算基础是票据到期价值，而不是面值；公式中的贴现天数如改 为贴现期则更全面 （3）做分录时，收到的贴现所得金额计入银行存款，转平应收票据的账面价值， 差额则计入财务费用 2.应收账款中涉及的债务重组，最好是总串复习效果好： A.债务重组的定义（P46，P191） 债务重组是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决，同意债务人修改 债务条件的事项。对比老准则，发生了很大变化：去掉了债务人的“财务困难”，因 为实务中操作困难又无必要；不强调金额上的让步（只有现金清偿时强调），只要作 出修改条件（即非正常还债），一般就算债务重组，债务重组的范围扩大了。 B.债务重组方式（P47，P192） 五个方式，P47比P192写得规范。 C.账务处理 处理原则（P193） 对比去年，变化非常大，反映了管理层对如何解决会计主要矛盾的思路： *无论债权人还是债务人，均不确认债务重组收益（不是损益！），因为按照老 制度，债务人可将豁免的应付账款转入营业外收入，这样上市公司就可以通过债务重 组来操纵利润（如豁免2个亿，则利润总额就将增加2个亿），该退市的就不用退市了！ 现在不能确认收益，这条路就行不通了。 *用现金清偿时，债务人少付部分，只能计入资本公积-其他资本公积；债权人少 收部分，则要计入营业外支出，说明管理不善。这样经理人以后的日子就不好过了， 作账时便宜得不到，尽吃亏。 *以非现金资产清偿的，债务人要转出非现金资产的账面价值，考虑相关税费和 应付账款后的差额，如转出的小则计入资本公积，转出的大则计入营业外支出； 债权人接受非现金资产，一般应按应收账款的账面价值作为非现金资产入账价值 的基础，再考虑相关的税费，而不是按照老制度的公允价值入账。这样处理非常方便 客观。如果非现金资产虚了，则在期末计提“准备”，如应收账款账面余额100万元， 已提坏账准备5万元，则应收账款的账面价值为95万元，如果债务重组中只接受一辆 夏利旧车（公允价值2万元），则夏利旧车的入账价值为95万元，在期末时再计提固 定资产减值准备93万元，分两步把资产搞实。 与此相类似，通过非货币性交易接受的非货币性资产，也按照转出的非货币性资 产的账面价值，作为接受的非货币性资产的入账价值（还要考虑相关税费），而不按 照公允价值入账。这是今年的重大变化和重要思路，考生理解了，就容易记了。 *在修改其他债务条件时，如果重组应付账款的账面价值小于未来应付金额，不 作账务处理（P194），这显然不符合谨慎原则； 重组应收账款的账面余额（P194末行，P54中间写成账面价值）小于未来应收金 额，不作账务处理，这样处理不一定妥当，要分成下面三种情况： 重组前 应收账款 100万 减：坏账准备 20万 应收账款净额 80万 未来应收70万，则 借：坏账准备 20万 营业外支出 10万 贷：应收账款 30万 未来应收 90万，则 借：坏账准备 10万 贷：应收账款 10万 未来应收 110万，则不作账务处理。 （2）具体处理 *债权人：处理原则掌握了，具体处理就简单了，串成一条线复习效率高，参见 P49--P59（应收账款）；P72（存货）；P98（投资）；P137（固定资产）；P177（无 形资产）； *债务人：P195-P206 3.坏账准备的计提要注意： （1）应收账款和其他应收款可以计提坏账准备；应收票据到期未收回，转入应 收账款后可计提坏账准备；预付账款不符合其性质，转入其他应收款后，可计提坏账 准备； （2）坏账准备的计提方法，余额百分比法使用较多，账龄分析法较准确。例19 反映了计提坏账准备的基本做法，如果熟练了，以后其他各项准备的计提也就简单了。 本书错误的更正 由于本年度元旦前后发布了《企业会计制度》和具体准则的新三改五，在教材中 如何体现这些改革的精神，这既涉及到考试力度的把握，又有教材体系如何衔接的问 题。在短时期内能把书写到这样高的水平，实属不易，没有真学问，是根本做不到的。 因此本书中存在一些不妥之处，是完全可以理解的。试更正如下： 1．P115倒数第六行，“因被投资单位对其他单位投资而形成的外币资本折算差 额”应将“对”改为“接受”，因为只有接受投资才会形成外币资本折算差额。 2．P131第六行去掉“如果”。 3．P146例7第二行，“确定其价值为35000”，改为“确定其原始价值为35000” 较为确切。 4．P166第三行，投资转出固定资产，去掉贷记“固定资产清理”的“清理”两字。 5．P112倒数第6，11行，去掉“投资成本”，因为成本法下不用“投资成本”明 细科目；在倒数第5行，7月2日投资时补做一笔分录： 借：长期股权投资-B公司（投资成本）482000 贷：长期股权投资-B公司 482000 6．P189第二段末尾，“营业外收入”改为“资本公积-其他资本公积”。 7．P206倒数第八行，从逻辑顺序看，应将“（四）”改为“5”。 8．P215第三行-P216第三行，整个错误，因为是非货币性交易，不能按书中处理。 9．P219倒数第二段，转让无形资产的所有权即为出售，其营业税应计入营业外 收支，只有出租才在其他业务支出核算。本段写得不准确。 10．P228倒数第二行，其他暂收及应付款应在“其他应付款”核算，不能说是应 交款。 11．P214第一行应将“和”改为“而不”。 12．P238倒数第一行及下页第一行，应将“交付使用前”改为“达到预定可使用 状态前”。 13．P266倒数第六行，应将“接受现金捐赠”改为“资本公积-股权投资准备”， 因为是投资企业做账。 14．P466中间段的中间行，应将“其他应付款”改为“预计负债”，因为是或有 事项；在倒数第三行后加一笔分录： 借：预计负债 40000 贷：其他应付款 40000 因为这个或有事项已经转变成了日后事项，应反映在其他应付款中。 (2)