【中华财税网北京07/17/2002信息】　所谓代销。是指受托方按委托方的要求销 售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。通常双方必须签订代销协议，载明代销 商品名称、数量、价格、手续费、结算时间、结算方式、保管商品责任等。代销方式 主要有两种形式：(1)收取手续费形式。受托方必须按委托方规定的价格进行销售， 销售收入归委托方所有，受托方按协议要求收取一定比例的手续费。(2)加价销售形 式。受托方在双方协议价格的基础上，自行加价进行销售，按协议价收取的代销款归 委托方所有，售价与协议价的差额归受托方所有。这一方式与经销基本一样。 征税规定 根据《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经紫 者将货物交付他人代销或销售代销货物的行为视同销售货物，征收增值税；而受托代 销货物取得的手续费收入，则征收营业税。同时，委托代销纳税义务发生时间为收到 受托分销售清单的当天。 会计处理 委托代销货物的核算，企业在发出代销商品时，只是商品所有权地点的转移，不 转移商品所有权，故不作销售处理，只是在“库存商品”账户中二级明细科日“委托 代销商品”中进行核算；销售实现须以受托单位的代销清单及货款为依据，通过“商 品销售收入”进行核算，手续费支出则作“经营费用”处理。 受托代销货物的核算，须通过“受托代销商品”、“代销商品款”两个会计科目 进行核算。 ”受托代销商品”账户属于资产类账户，用来核算企业接受其它单位委托代销或 寄销的商品。借方登记代销、寄销商品的收入数；贷方登记代销、寄销商品的销出数， 其借方余额表示代销、寄销商品的实存数。 “代销商品款”账户属于负债类账户，用来核算企业接受代销、寄销商品的价款。 贷方登记代销、寄销商品收入的价款；借方登记代销、寄销商品售出的进价款，其贷 方余额表示尚未售出的代销、寄销商品的价款。 收到代销货物时，“借：受托代销商品，贷：代销商品款”。出售代销商品时， 应分二种情况处理：如果受托方采取不加价代销方式，销售商品时，“借：银行存款 等，贷：应付账款、贷：应交税金一应交增值税(销项税额)”；如果采取加价代销方 式，销售商品时，“借：银行存款等，贷：商品销售收入、贷：应交税金一应交增值 税(销项税额)”。 为便于理解和掌握，现就上述两种代销形式的会计处理分别举例说明，以供参考。 (一)收取手续费形式 例一：假定A企业委托B企业代销热水器10台，每台进价(不含税)1500元，售价 (不含税)1800元。双方合同订明，受托方按销售额2％提取手续费，每月末结算一次 (为方便起见，假定A、B企业均为一般纳税人且均采用进价核算)。 委托方 (1)发出代销商品 借：库存商品——委托代销商品 15000 贷：库存商品——有关明细科目 15000 (2)收到B企业代销清单所列：月末B企业已销6台，代销手续费216元。 借：应收账款——B企业 12420 借：经营费用——代销手续费 216 贷：商品销售收入 10800 应交税金——应交增值税 (销项税额) 1836 (3)月末结转商品销售成本 借：商品销售成本 9000(6× 1500) 贷：库存商品——委托代销商品 9000 (4)收到B企业交来的代销货款和销项税额(已扣除手续费) 借：银行存款 12420 贷：应收账款——B企业 12420 受托方 (1)收到A企业代销货物(按含税价格入账) 借：受托代销商品 21060[10×1800(1十17％)] 贷：代销商品款 21060 (2)月末B企业已销6台 借：银行存款 12636 贷：应付账款——A企业 10800 贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 1836 同时冲减6台受托代销商品 借：代销商品款 12636 贷：受托代销商品 12636 (3)扣除代销手续费216元 借：应付账款——A企业 216 贷：代购代销收入——代销手续费216 (4)提取营业税金 借：代购代销收入 10．8(216×5％) 贷：应交税金——应交营业税10．8 (5)B企业将6台已销货物的代销清单交与A企业，同时收到A企业开具的增值税专 用发票 借：应交税金——应交增值税 (进项税额) 1836 贷：应付账款——A企业 1836 (6)将代销款项12420(10800十1836-216)交与A企业 借：应付账款——A企业 12420 贷：银行存款 12420 (若B企业在收到A企业开具的增值税专用发票时，同时付清代销款项，则(5)、 (6)分录可作合并) (二)加价销售形式 例二：仍以上述为例，假定双方协议价为1800元／台(不含税)，B企业自定销售 价为2000元／台(不含税)。(z20020613) (2)