【中华财税网北京07/16/2002信息】 第九章 收入、费用和利润 一、本章在考试中的地位 本章是考试中的重点章，尤其是收入和利润，考的分数很多，要充分注意。 二、 重点、难点讲解 1． 收入部分包含了收入准则和建造合同准则，主要掌握商品销售确认的四个 条件（其中特殊销售的不同确认时点尤其重要）和劳务收入确认的完工百分比法。 2． 售后回购，是指商品销售的同时，销售方同意日后重新买回这批商品，在 这种情况下，通常应视为融资行为，不确认收入。 例如：本企业有座楼房，原值1000万元，已提折旧100万元；2002年1月1日出售 价格为1100万元，已收存银行。按合同规定，出售两年后购回，回购价1300万元。假 设不考虑相关税费。 这一售后回购行为的实质是，以楼房作抵押，取得借款1100万元；两年后连本带 息归还1300万元，其中本金1100万元，利息200万元。 2002年1月1日出售时： 借：累计折旧 100 固定资产清理 900 贷：固定资产 1000 借：银行存款 1100 贷：固定资产清理 900 待转库存商品差价 200 2002年12月31日，计提利息： 借：财务费用 100 （（1300-1100）/2） 贷：待转库存商品差价 100 2003年12月31日，计提利息： 借：财务费用 100 （（1300-1100）/2） 贷：待转库存商品差价 100 2004年1月1日重新购回时： 借：固定资产 900 待转库存商品差价 400 贷：银行存款 1300 3．以旧换新的销售，其实质是非货币性交易，应按非货币性交易进行处理（在 补价小于等于25%时）。但在实际工作中，旧货折价很少，一般情况下都属于货币性 交易，所以书中按正常的商品购销处理。 4．销售退回比较复杂，关键是把握退回的时点： (1) 本年度（如2002年）销售的商品，在2002年年度终了前退回，冲减退回月份 的主营业务收入； (2) 以前年度（如2001）销售的商品，在2001年的年报报出之前退回的（假设 2001年年报在2002年3月15日报出），即在2002。1。1-2002。3。15退回的，应作为 2001年度资产负债表日后事项处理，调减2001年度的收入；在2002。3。16- 2002。12。31退回的，冲减退回当月的销售收入； (3) 本年度（即2002年）或以前年度（如2001年）销售的商品，在2002年的年报 报出之前（假设2002年年报在2003年3月15日报出），即在2003。1。1-2003。3。15 退回的，应作为2002年度资产负债表日后事项处理，调减2002年度的收入；在 2003。3。16-2003。12。31退回的，冲减退回当月的销售收入。 资产负债表日后事项的处理可详见该章，以上要掌握的是：不同时点的销售退回， 其会计处理是不同的。 5．利润部分也是考得较多的地方。应以净利润为中心，分为两个步骤去理解， 即利润形成和利润分配： 利润形成 利润分配 *------------*--------------* 净利润 （1）利润形成：见P319利润表。利润总额由两大部分组成，即经营得来的利润 和非经营得来的利润；经营得来的利润又分为主营业务利润和其他业务利润；而非经 营得来的利润包括投资收益、补贴收入、营业外收支。在利润总额基础上减去所得税 费用，即为净利润。 在分析利润来源的构成时，如果主营业务利润是企业利润的主要来源，则一般意 味着企业有自己的拳头产品，企业经营是比较稳定的；其他的都是零星的、偶然的利 润来源。 在利润形成阶段，有三笔分录要掌握： a.将所有收入转入“本年利润” 借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收益 营业外收入 贷：本年利润 100 b.将所有的费用转入“本年利润” 借：本年利润 80 贷：主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税 c.将净利润转入未分配利润 借：本年利润 20 贷：利润分配-未分配利润 20 (2)利润分配：见P321利润分配表。利润分配主要是提取盈余公积和应付股利。 在利润分配阶段，有两笔分录要掌握： a.进行利润分配 借：利润分配-提取盈余公积-法定盈余公积 2(20*10%) - 公益金 1(20*5%) 贷：盈余公积 3 借：利润分配-应付利润 10 贷：应付利润 10 b.将利润分配明细转入未分配利润 借：利润分配--未分配利润 13 贷：利润分配--提取盈余公积 3 --应付利润 10 利润分配的基本思路是：本年实现的净利润有两个去向，一是分出去，形成应付 利润；二是留下来，形成留存收益。留存收益又分为两部分，指定用途部分称为盈余 公积，未指定用途部分称为未分配利润。假设本企业是新建企业，如本例，本年实现 的净利润20，分出去10，留下来10；留下来的部分，形成指定用途的盈余公积为3， 则年末未分配利润为7。 第十章 财务会计报告 一、本章在考试中的地位 会计报表的编制和调整在全书中占了很大篇幅，会计报表的编制是基础，但综合 题一般是考报表调整，结合政策变更、日后事项、重大差错更正来考。本章作为以后 报表调整的基础，应反复练习，熟练掌握。 二、重点、难点讲解 1． 资产负债表的编制要注意： （1）计提减值准备的大部分项目，用余额减去准备后的净额填列，它们是： 应收账款净额 其他应收款净额 存货净额 短期投资净额 长期投资净额（长期股权投资净额、长期债权投资净额） 委托贷款净额（特殊：帐面余额等于帐面价值） 在建工程净额 无形资产净额 （2）委托代销商品减去代销商品款后的差额，计入存货项目。 （3）外商投资企业中的“待转资产价值”计入其他流动负债内。 （4）长期应付款反映的是长期应付款余额减去未确认融资费用后的净额。 （5）实收资本减去已归还投资等于实收资本净额，是外商投资企业比较特殊的 做法。其中已归还投资，反映中外合作经营企业按合同规定在合作期间归还投资者的 利润。如用利润10万元归还投资： 借：利润分配——利润归还投资 10 贷：盈余公积——利润归还投资 10 借：利润分配——未分配利润 10 贷：利润分配——利润归还投资 10 借：已归还投资 10 （实收资本的备抵项目） 贷：银行存款 10 2．利润表及利润分配表都是根据相应项目的实际发生额填列，比较简单。 3．现金流量表在编制时要注意： （1）总体思路：现流表包括正表和补充资料两部分，编表时分为以下几个步骤： 第一，从补充资料“3。现金及现金等价物净增加情况”编起。 现金流量表的现金包括库存现金、银行存款（不含定期存款）、其他货币资金和 现金等价物（即满足四个特定条件的短期投资）。在目前企业中，一般都没有定期存 款和现金等价物，则可将年末货币资金减年初货币资金，即为现金净增加额，这是从 静态反映现金流量的变化，是非常准确的。如本例中年末现金余额820745元，年初现 金余额1406300元，则现金净增加-585555元。 第二，将上述计算结果直接抄入正表中的第56行，“五、现金净增加额”为 -585555元。 第三，分析现金流量的影响因素，并按先易后难的原则计算各因素的影响金额。 现金流量表正表是从动态反映现金流量的增减变动，要回答“现金存量为什么减少了 585555？”。影响现金流量的因素主要有经营活动（a）、投资活动（b）、筹资活动 （c）和汇率变动（d）。本例中： a+b+c+d= -585555 按先易后难的原则先计算d，本例中为0。（本处举一个与书中例子无关的例子： 如出口销售收到100美元，按1：8汇率折成人民币800元： 借：银行存款 （USD100*8）800 贷：主营业务收入 800年末 年末时假设美元：人民币=1：9， 借：银行存款 100 贷：财务费用 100 则补充资料中，年末现金900，年初0，现金净增加900；在正表中，由于销售商 品收到现金800，汇率变动对现金的影响100，现金净增加900。） 再计算c。筹资活动主要是接受现金投资，分出现金股利；向金融机构举借短期 借款、长期借款和发行债券及其还本付息等。这些活动的现金流量在一般企业中很容 易计算出来，本例中为-862500元。 再计算b。投资活动是长期资产（固定资产、无形资产等）的购建和处置以及对 外投资的投出和收回。在一般企业中也不难计算，本例中为-104200元。 在计算出bcd后，即推出a，本例中为381145元；因bcd很简单，因而a是很准确的。 由此，补充资料中的经营活动的现金流量即为a。 根据笔者的实务经验，年现金流量在5亿元以内的工商企业，通过以上的逻辑计 算过程，在半天内就能编出理想的现金流量表。 （2）具体项目计算中应注意的问题 *销售商品、提供劳务收到的现金： 收到的是价+税 只要是本年度收到的与货款有关的款项都计入，包括本年度现销；应收账款，应 收票据和预收账款年末减年初的增减变动（要将非正常的变动因素扣除） 销售退回所退回给购货方的现金，作为现金流入的减项。 *购买商品、接受劳务支付的现金： 支付的是价+税 只有是本年度支付的与购货有关的款项都计入，包括本年度现购；应付账款，应 付票据和预付账款年末减年初的增减变动（要将非正常的变动因素扣除） 购货退回所收到的现金，作为现金流出的减项。 *计提的资产减值准备：包括计提的八大准备列支的费用（管理费用、投资收益、 营业外支出）。 *待摊费用减少：仅指经营活动形成的待摊费用部分，是经营活动形成的待摊费 用的年末减年初。 *预提费用增加：仅指经营活动形成的预提费用部分，是经营活动形成的预提费 用的年末减年初。 *财务费用：仅包括投资和筹资形成的财务费用。 *投资损失：不能包括计提减值准备列支的投资收益部分，否则就重算了。 第十一章 中期财务报告 一、本章在考试中的地位 2001年11月2日，财政部发布了《中期财务报告》准则，本章根据此准则编写而 成，新的知识点较多，可从中期财务报告编制的特殊性去掌握。 二、重点、难点讲解 1．月报、季报、半年报和年初至本中期末（如1月-9月）的财务报告，都可称为 中期报告。 2．在编制中期报告时，重要性原则有着特殊的运用：企业在判断重要性程度时， 应当以中期财务数据为基础，而不是以预计的年度财务数据为基础。本中期重要即充 分反映，不预计全年的数据，否则主观性更强，不利于操作。 4． 中期报告的格式和内容与年报一致，如果年报会编，中期报告一般也会编。 5． 中期报告包括三主表，一附注。例如，编制第三季度季报时，要提供： （1）资产负债表：上年末、9月末的资产负债表 （2）利润表：本季利润表、去年同期（第三季度）利润表 本年1-9月利润表、去年同期（1-9月）利润表 （3）现金流量表：本年1-9月现金流量表、去年同期（1-9月）现金流量表 （4）附注：附注的编制应当以“年初至本中期末”为基础，即着重披露1-9月的 重大事项。 6．中期报告的编制要注意披露企业经营的季节性特征，这在编制年报时是没有 的。 (2)