【中华财税网北京07/10/2002信息】　财会字［１９９８］６６号文件规定，企 业在接受捐赠实物资产时，将接受捐赠的实物资产，按照同类资产的市场价格或根据 所提供的有关凭据确定的价值计入资产价值。同时，将接受捐赠资产的价值未来应缴 所得税，计入“递延税款”科目的贷方，接受捐赠资产的价值扣除未来应缴所得税后 的差额，暂计在资本公积准备项目中，在出售该项捐赠的实物资产时，从资本公积准 备项目转入“资本公积--其他资本公积转入”科目。企业接受的现金捐赠，直接计入 “资本公积--其他资本公积转入”科目。 　　例：某企业２０００年２月份接受一外商捐赠的设备一台，由管理部门使用。根 据捐赠设备的发票、报关单等有关单据，确定其价值为１０００００元，估计折旧额 为２００００元。不考虑设备的运输、安装等费用。分录如下： 　　借：固定资产--××设备 　　１０００００ 　　　贷：累计折旧　 　２００００ 　　　　　递延税款　 　２６４００ 　　　　　资本公积--接受捐赠资产准备 ５３６００ 　　若该企业３月～１２月提取折旧５０００元，２０００年度会计利润总额为 ３０００００元，按照国税发［２０００］８４号文件规定，“接受捐赠的固定资产 不得提取折旧”，应调增应纳税所得额５０００元，２０００年度应纳税所得额为 ３０５０００元。 　　假设２００１年６月份该设备出售，售价为１１００００元，出售时累计折旧 ２８０００元（２００１年１月～６月提取折旧３０００元），不考虑清理费用和应 纳增值税。那么，结转的固定资产处置净收益应为：１１００００－（１０００００ －２８０００）＝３８０００（元），并将“递延税款”全额转入“应交税金-应交 所得税”（有关分录从略）。 　　这种处理是按照现行会计处理规定进行的，但在实际操作中难以到位。 　　财税字［１９９７］７７号通知规定，企业接受捐赠的实物资产，不计入企业的 应纳税所得额。企业出售该资产或进行清算时，若价格低于接受捐赠的实物价格，应 以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若价格高于接受捐赠时的实物 价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企 业所得税。 　　根据以上规定，若该企业２００１年会计利润总额为２０００００元，假设无其 他调整项目，则２００１年应纳税所得额＝２０００００＋（１１００００－０）＋ ３０００－３８０００＝２７５０００（元）。 　　２００１年应纳所得税额＝２７５０００×３３％＝９０７５０（元）。 　　应当注意的是，对于同一笔经济业务，在计算应纳税所得额时只能计算一次。本 例中，企业出售价格高于接受捐赠时的实物价格，应按出售收入１１００００元减去 清理费用后的余额作为应纳税所得额，而不能按出售该设备的净收益计算。也可以这 样理解，即如果会计上没有提取折旧，则处置收益＝１１００００（售价）－ ８００００（净值）＝３００００（元）。该笔业务应纳税所得额１１００００元， 实际上就是接受捐赠时的资产净值８００００元和处置收益３００００元之和。因此 应将已经计入营业外收入并结转本年利润的数额予以调减，否则会对固定资产的处置 收益金额重复征收所得税。 　　企业按照调整后的应纳税所得额计算提取所得税时，对接受捐赠资产时已计入 “应交税金--应交所得税”科目的数额应作相应调整。同时将“资本公积--接受捐赠 资产准备”科目的金额转入“资本公积--其他资本公积转入”科目。上述业务应作分 录如下： 　　借：递延税款　　 　２６４００ 　　　　所得税　　　 　　　６４３５０ 　　　贷：应交税金--应交所得税　 　９０７５０ 　　同时： 　　借：资本公积--接受捐赠资产准备　　　５３６００ 　　　贷：资本公积--其他资本公积转入　　５３６００。 (2)