【中华财税网北京07/02/2002信息】　成本费用作为企业计算会计利润的扣除项 目，它的准确和真实与否直接关系到会计利润的准确性与真实性，进而影响应纳所得 税额计算的准确性与真实性。然而，我国现行的企业成本费用核算体系与相关制度存 在着不适应市场经济发展、违背企业公平竞争与发展、妨碍现代企业制度建立等不尽 人意的地方。 一、现行成本费用核算制度导致成本费用信息失真 由于我国对成本费用核算的政策规定、提取、使用的不统一，给企业提供了可乘 之机，企业利用成本核算方法的多样性与不规范，乱摊成本、虚增费用、人为调节利 润、偷逃国家税款的现象屡见不鲜。 1．成本核算没有具体的规范性制度。我国一向重视对收入的确认和计量方面的 管理，却忽视了一个重要的事实--成本是产品价格制定的基础、利润核算的关键。这 样以来，企业出于各种目的，购销高进低出、改变购销的入账时间、人为操纵成本核 算期间、核算程序与方法，虚盈实亏或者虚亏实盈，根据这种不实的会计利润计算出 的企业所得税也必然不准，从而造成国家财政收入的虚增或虚减，损害国有企业的所 有者权益，破坏了市场经济秩序。 2．有些费用开支的规定不合理。比如，会计中对业务招待费没有明确规定应计 入哪个账户，于是在实践中，有些企业计入管理费用，有些企业则计入销售费用，更 有甚者直接不以业务招待费的名义入账，致使税务部门在调整应纳税所得额时十分被 动，有时不得不用企业的账面数来比较扣除限额。如此以来，计算出的应纳所得税额 必然不能真实反映企业应缴税额。再比如，预提费用本应在权责发生制下，对已经发 生但尚未实际支付的费用进行核算。但在实践中，许多企业“尚未支付”是真，“已 经发生”却是假。有的企业预提房租费多年，但从来没有实际支付过，甚至可能永远 不会支付，却以合同、协议为幌子，虚列费用，长期以此减少应纳税所得额。诸如此 类的事情还有很多，在此不再一一列举。 二、现行成本费用核算方法造成成本信息失真 随着现代社会科学技术的迅速发展，企业生产和管理呈现程序化、自动化的总体 趋势，显著表现为计算机集成制造系统(CIMS)发展并普遍应用于企业生产管理实践中。 在新的制造环境下，现行成本核算明显出现了不适应经济和时代发展的弊端，造成了 企业成本信息的严重扭曲。具体分析如下： 1．产品成本构成变化是导致成本信息失真的根本原因。在技术先进的企业中， 自动化程度高，更多的折旧费用、动力费以及其他同机器相关的费用，大多数制造成 本均落入制造费用的范畴。固定性制造费用在总制造费用中的比重超过90％，而且由 于大量人力被机器所取代，直接人工成本的比例大幅度下降，一般仅占企业产品成本 的3％-5％。在技术高速发展的当今，仍以直接材料、直接人工等单一标准来分配势 必将使成本信息严重失真。 2．产品差异是导致成本信息失真的重要原因。忽视不同批量产品实际耗费的差 异，在现行成本计算法下会导致成本信息失真。产品差异是指个产品在消耗制造费用 作业时，比例不同。各产品不同比例地消耗制造费用的原因很多，诸如产品规模，产 品复杂程度，生产准备时间和批量规模等方面的差异。如果不考虑产品差异的性质， 只要某种产品所耗费的单位基准制造费用和非单位基准制造费用的二者变动不成比例， 产品成本就会受到歪曲。 3．以机器工时和直接人工工时为分配标准是导致成本信息失真的另一重要原因。 在新的制造环境下，产品构成中，有越来越多的作业费用与工时并不相关，比如质量 检查、试验、物料搬运和机器调整准备费用等。如果仍以机器工时或直接人工工时来 分配这些与工时不相关的费用的结果只能导致成本信息歪曲。 三、成本费用核算对企业所得税的影响 成本费用的核算是企业所得税的计算基础。如果成本费用核算失真，其后果必然 带来企业利润的失实，进而影响到应纳所得税的准确性与真实性。一方面，由于成本 费用核算制度规定的不规范、不具体，企业有了很大的发挥区间。为了减少、逃避纳 税，企业往往利用政策上的漏洞，任意结转、增加成本，虚列费用、改变摊销计提期 间与范围，侵蚀应纳税所得额，致使国家税收流失。另一方面，由于成本费用核算方 法落后于时代发展的需要，致使企业成本费用信息根本不能反映企业的真实状况。企 业在此基础上做出的价格决策也必然有违客观实际，依据层层不实的数据资料计算出 的会计利润的真实性肯定是不足取信，而由此调整出的应纳所得税额也就更不可靠了。 总之，成本费用核算是保障财政税收完整性的重要基石。只有充分重视成本费用 核算对企业所得税的重大影响，才能更好地完善企业所得税。 四、解决成本费用信息失真的意义与途径 随着全球经济一体化趋势的加强，企业间的竞争愈加激烈，除了产品品牌的竞争、 销售价格的竞争之外，成本是否具有竞争力，已成为决定企业能否可持续发展的重要 因素。真实的成本费用信息，无论对企业、国家都是有利无害的。企业只有依靠真实 的成本费用信息，才能制定出合理的产品销售价格、做出正确的生产经营决策、寻根 溯源进行有效的成本控制。此外，真实的成本费用信息对于国家保证财政收入、促进 市场经济体制的完善与发展、为企业创造公平竞争环境都有重要意义。 为了切实保证获取真实可靠的成本费用信息，有必要从以下两个方面来改善现状。 1．完善成本费用控制制度。我国政府应组织科研力量，研究制定合理的费用开 支范围和标准。在考虑给与企业充分合理的自由发展空间与保障国家财政收入的完整 性的基础上，改革财务核算制度。对于成本费用制度存在的缺陷，采用一种“收支两 条线”的方法来控制费用的乱摊乱提现象。所谓的“收支两条线”是指企业的现金日 记账按收入日记账和费用支出日记账设置，银行存款账户按收入户和费用户分别设置。 现金收入日记账只记收入，费用支出日记账则记录各种款项的支出情况。银行存款收 入户记录收到的各种款项和向银行存款费用户划拨的费用。银行存款费用户则记录从 收入户划拨的款项和用于日常支付的各项费用。在此基础上，企业按月编制全面目标 预算、目标费用预算、现金支出预算三张预算表。这样做，各项费用开支的来龙去脉 一清二楚，即有利于单位内部控制费用开支、进行内部评价，又有利于税务部门查实 费用开支的真实性与准确性，保证税收的完整性。两全其美之事，何乐而不为呢? 2．推行作业成本计算法与传统成本计算法并存的成本核算方法。在作业成本计 算法下，能改变传统成本计算中标准成本背离实际成本的事实，提供相对准确的产品 成本信息。作业成本的计算通过若干“成本库”而不是单一的制造费用来归集间接费 用，根据若干“成本动因”而不是单一的机器工时或人工工时，将成本费用分配到不 同产品。但另一方面，由于作业成本计算法适用于现代化作业手段和制造环境，一般 只有那些产品生产组织程序已经设计成熟，并采用计算机监控生产作业的企业才适用 作业成本计算法。而对于不适用作业成本法的企业最好还是采用传统成本计算法。 通过分析可以看出，要想完善企业所得税制度，不仅要从保护国家财政角度出发， 也要充分考虑企业发展的实际需要；既要从完善税制建设考虑，也要做到会计核算真 实完整，使所得税制度建立在一个可靠的基石之上。（p20020601712） (2)