【中华财税网北京05/24/2002信息】　会计政策是指企业在会计核算时所遵循的 具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法。企业为了反映其经营成果和财务状况， 可以选择最恰当的会计政策对企业的经济业务进行会计处理。当企业对相同的交易或 事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策进行会计处理时，属于会计政策的变更， 需要按会计政策变更的处理要求进行专门的会计处理，下面用一道实例进行分析。 假设振兴公司于1999年9月10日取得一项固定资产并于当月投入行政管理部门使 用。该固定资产原值为15500元，预计使用年限为5年，预计净残值为500元，用平均 年限法计提折旧。该企业于2001年决定将该固定资产计提折旧的方法改为年数总和法， 所得税核算采用债务法，1999年所得税税率为30％，2000年所得税率为33％。按净利 润的10％提取法定盈余公积金，5％提取法定公益金。 要求：(1)将会计政策变更累积影响数填入表一； (2)对上述事项进行账务处理； (3)将会计政策变更对会计报表相关项目的调整数填入表二。 解析：本例资料属于会计政策的变更，涉及到会计政策变更和所得税的会计处理 两大方面的问题。资料中：该企业于2001年决定将该固定资产计提折旧的方法改为年 数总和法，即折旧政策发生了改变，按照企业会计制度规定，该会计政策变更的会计 处理应采用追溯调整法进行处理，即视该固定资产在使用初期(1999年9月10日)就采 用年数总和法计提折旧，并从1999年10月开始计提折旧(当月增加的固定资产，当月 不提折旧，从次月开始计提折旧)，追溯调整法的关键是确定会计政策变更的累积影 响数；涉及到所得税的调整，采用了纳税影响会计法中的债务法进行所得税的调整， 并在第二年(即2000年)所得税率由原来的30％调整到33％，在采用债务法时，关键问 题是当税率发生变更时，需在变更当期调整递延税款的账面余额。具体会计处理过程 如下： (1)确定会计政策变更的累积影响数： 1999年：按原会计政策计算确定的折旧费用＝(15500-500)／5×(3／12)=750元 按新会计政策计算确定的折旧费用=(15500-500)×5／15× 3／12＝1250元 所得税费用的影响=(1250-750)×30％=150元； 2000年：按原会计政策计算确定的折旧费用=(15500-500)／5×12／12＝3000元 按新会计政策计算确定的折旧费用 =(15500-500)×5／15×9／12十(15500-500)×4／15×3／12 =3750十1000元=4750元 所得税费用的影响＝(4750-3000)×33％十(1250-750)×(33％-30％)=592．5元。 (2)进行账务处理： 调整会计政策变更累积影响数： 借：利润分配--未分配利润1507．5 递延税款 742．5 贷：累计折旧 2250………① 调整利润分配： 借：盈余公积--一般盈余公积 150．75(1507．5×10％) --公益金 75．38(1507．5× 5％) 贷：利润分配--未分配利润 226．13 ．．．．．．．．．．② (3)调整会计报表相关项目： 详见表三、表四 表中未分配利润的年初调减数或上年调减数=1507．5(分录①)-226．13(分录②) =1281．37元 企业应在年报中将上述会计政策变更处理结果相应在资产负债表及利润表和利润 分配表中的相关项目中把数据更改过来‘并对该固定资产的折旧计提发生的变更及所 涉及到的会计政策变更处理方法进行附注说明。 表一 累积影响数计算表 年度 按原会计政策 按新地计政策 所得税费用 税后差异④= 累积影响数 计算确定的 计算确定的 的影响③ ②-①-③ 折旧费用① 折旧费用② 1999 2000 合计 表二 2001年度会计报表相关项目 项目 年初数 上年数 调增 调减 调增 调减 资产 累计折旧 负债 递延税款(借方) 表 盈余公积 未分配利润 利润表 管理费用 及利润 所得税 分配表 提取法定盈余公积 提取法定公益金 年初未分配利润 未分配利润 表三 累积影响数计算表 年度 按原会计政策 按新地计政策 所得税费用 税后差异④= 累积影响数 计算确定的 计算确定的 的影响③ ②-①-③ 折旧费用① 折旧费用② 1999 750 1250 150 350 -350 2000 3000 4750 592．5 1157．5 -1157．5 合计 3750 6000 742．5 1507．5 -1507．5 表四 2001年度会计报表相关项目 项目 年初数 上年数 调增 调减 调增 调减 资产 累计折旧 2250 负债 递延税款(借方) 742．5 表 盈余公积 226．13 未分配利润 1281．13 利润表 管理费用 1750 及利润 所得税 592．5 分配表 提取法定盈余公积 115．75 提取法定公益金 57．88 年初未分配利润 297．5 未分配利润 1281．37 (b2002051600713) (2)