【中华财税网北京05/28/2002信息】　一、资料：A企业1999年4月1日以每股 10．50元的价格购入B公司10％的股份l0000股，另支付相关税费5000元，准备长期持 有。B公司于1999年5月12日宣告分派1998年度的现金股利2000000元，A企业于5月31 日收到股利并存入银行存款账户。1999年B公司实现净利润400000元，2000年5月11日 B公司宣告分派现金股利350000元；2000年B公司实现净利润300000元，2001年5月10 日B公司宣告分派现金股利150000元。 二、要求：根据上述资料，作出A企业采用成本法核算长期股权投资的会计处理。 三、解答： (1)计算初始投资成本 成交价(10000×10．50) 105000 加：税费 5000 初始投资成本 110000 (2)1999年4月1日购入时 借：长期服权投资--B公司 110000 贷：银行存款 110000 (3)1999年5月12日宣告发放现金股利时 借：应收股利 20000 贷：长期股权投资--B公司 20000 (4)1999年5月31日收到股利时 借：银行存款 20000 贷：应收股利 20000 (5)2000年5月11日宣告发放股利时 A企业1999年应享有的投资收益；1999年B公司实现的净损益400000×A企业持股 比例10％×(当年投资持有月份9/全年月份12)＝30000(元) 应冲减投资成本的金额＝B公司分派的现金股利350000×A企业持股比例10％--A 企业1999年应享有的投资收益30000＝5000元) 借：应收股利 35000 贷：投资收益--股利收入 30000 长期股权投资--B公司 5000 (6)2001年5月10日宣告发放股利时应冲减初始投资成本的金额＝[投资后至本年 度止被投资单位累积分派的利润或现金股利(200000+350000+150000)一投资后至上年 末止被投资单位累积实现的净损益(400000× 9／12+300000)]×投资企业的持股比例 10%-投资企业已冲减的初始投资成本（20000+5000)＝-15000元 应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利(150000×10％)--应冲 减初始投资成本的金额(一15000)＝30000 借：应收股利 15000 长期股权投资--B公司 15000 贷：投资收益-股利收入 30000 四、解题指导： 1．在成本法下，初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资成 本增加长期股权投资的账面价值。其中，以支付现金取得的长期股权投资，按支付的 全部价款作为投资成本，包括支付的税金、手续费等相关费用。 2．在我国，当年实现的盈余一般于下年度发放利润或现金股利。因此，通常情 况下，投资企业投资当年分得的利润或现金胜利，是由投资前被投资单位实现的利润 分配得来的，故一般不作为当期投资收益，而作为初始投资成本的收回。资料中，A 企业1999年4月1日购入B公司股票，B公司1999年5月12日宣告分派1998年度的现金股 利，这部分股利实质上是由投资以前年度盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益， 而应当冲减投资成本。 3．被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企业按应享有的部分，确认为 当期投资收益。其中：投资年度的利润或现金股利，确认投资收益或冲减投资成本的 金额，可按以下公式计算： 投资企业投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×当年投资持有月份/全年月份(12)① 应冲减投资成本的金额＝被投资单位分派的利润或现金股利×投资企业持股比例 --投资企业投资年度应享有的投资收益② 如果公式②中，前者大于后者，则按上述公式计算应冲减的初始投资成本；反之， 则不需要计算冲减投资成本的金额，应分得的利润或现金股利确认为当期投资收益。 资料中，A企业1999年应享有投资收益30000元，实际分得现金胜利35000元，差额 5000元冲减投资成本。投资年度以后的利润或现金股利，确认投资收益或冲减初始投 资成本的金额，可按以下公式计算： 应冲减投资成本的金额＝(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金 股利--投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业持股比例一投资 企业已冲减的投资成本③ 应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利一应冲减投资成本的金 额④ 如果公式③中，前者(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利) 大于后者(投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)，则按上述公式计算应冲 减投资成本的金额；反之，则被投资单位当期分派的利润或现金股利应由投资企业享 有的部分，应于当期确认为投资企业的投资收益。资料中，前者为700000元，后者为 600000元，因此采用本公式计算投资收益。(i20020313) (2)