【中华财税网北京04/25/2002信息】　一、资料 A股份公司于1998年1月以固定资产对B企业投资，原值1200万元，已提折旧400万 元，公允价值1000万元，取得B企业50％的股权，采用权益法核算。投资时，B企业实 收资本为1300万元，资本公积为500万元。1998年B企业取得了净利润30万元，1999年 7月1日，B企业股份制改造完成，固定资产评估增值300万元。A公司股权比例调整为 40％，1999年B企业宣告净亏损500万元。A公司预计可收回金额为500万元，决定计提 减值准备。2000年5月底，A公司转让其所拥有B公司股权的50％，所得价款200万元， A公司失去对B企业的重大影响，开始改按成本法核算。 二、要求 作出A股份公司的会计处理 三、解答 1998年1月： 借：长期股权投资--B企业(投资成本) 1000万 累计折旧 400万 贷：固定资产 1200万 递延税款 66万 资本公积--股权投资准备 134万 借：长期股权投资--B企业(股权投资差额) 100万 贷：长期股权投资--B企业(投资成本) 100万 1998年12月31日： 借：长期股权投资--B企业(损益调整) 15万 贷：投资收益 15万 借：投资收益 10万 贷：长期股权投资--B企业(股权投资差额) 10万 1999年： 7月1日，13企业资产评估增值300万元。 借：长期股权投资--B企业(股权投资准备) 150万 贷：资本公积--被投资单位资严评估增值准备 150万 12月31日，B企业净亏损500万元。 借：投资收益 225万 贷：长期股权投资--B企业（损益调整） 225万 1999年出现亏损，股权投资差额暂停摊销，但评估增值准备按年摊销(10年转销)。 借：资本公积--被投资单位资产评估增值准备 15万 贷：资本公积--其它资本公积转入 15万 同时计提减值准备： 借：投资收益-- 430万 贷：长期投资减值准备 430万 2000年5月公司转让50％股权。 借：银行存款 200万 长期投资减值准备 215万 长期股权投资--B企业(损益调整) 105万 投资收益 50万 贷：长期股权投资--B企业(投资成本) 450万 长期股权投资--B企业(股权投资准备) 75万 长期股权投资--B企业(股权投资差额) 45万 四、解答指导 1．1998年1月： 股权投资差额＝投资成本－投资时被投资单位所有者权益×投资持股比例 ＝1000万－(1300万＋500万)×50％ ＝1000万－900万 ＝100万 股权投资差额应计入借方。 2．1998年12月31日，股权投资差额的摊销，合同规定了投资期限的，按投资期 限摊销，没有规定投资期限的，投资成本超过应享有被投资单位所有者权益份额之间 的差额，一般按不超过10年(含10年)的期限摊销。 3．1999年7月，被投资单位资产评估增值300万，A企业应同时增加长期股权投资 和资本公积账面价值150万。 1999年12月31日：B企业净亏损500万元。此时A企业占有B企业股权比例为45％： (50％×6＋40％×6)÷12 即前六个月为50％，后六个月为40％。 500万×45％＝225万 关于减值准备的计算：长期投资减值准备＝预计收回金额小于账面价值差额 长期股权投资账面价值＝1000万－10万＋15万－225万＋150万＝930万 预计收回500万 长期投资减值准备＝930万－500万＝430万 4．2000年5月公司转让50％股权 长期投资减值准备＝430万×50％＝215万 长期股权投资--B企业(损益调整)＝(225－15)×50％＝105万 长期股权投资--B企业(投资成本)＝900万×50％＝450万 长期股权投资--B企业(股权投资准备)＝150万×50％＝75万 长期股权投资--B企业(股权投资差额)＝(100万－10万)×50％＝45万 （i20020207412） (2)