【中华财税网北京03/18/2002信息】　(2)月末结转已验收入库的材料计划成本： 借：原材料 贷：物资采购 (3)月末结转货款已经支付(或已开出承兑商业汇票)，材料已验收入库的材料成 本差异： 结转超支差异时， 借：材料成本差异 贷：物资采购 结转节约差异时， 借：物资采购 贷：材料成本差异 (4)月末计算发出材料的计划成本时： 借：生产成本等 贷：原材料 (5)月末分配发出材料应负担的材料成本差异时： 借：生产成本等[超支差异用蓝字][节约差异用红字] 贷：材料成本差异[超支差异用蓝字][节约差异用红字] (6)月末对于已经收到材料并验收入库，而货款尚未支付(或尚未开出承兑商业汇 票)时，应按计划成本暂估料款入账，其账务处理与按实际成本核算基本相同。 四、包装物的核算 1．企业发出包装物时： 借：生产成本 [生产产品领用构成产品组成部分的包装物成本] 营业费用 [随同商品出售不单独计价的包装物成本；出借包装物的推销成本] 其他业务支出[随同商品出售单独计价的包装物成本；出租包装物的摊销成本] 贷：包装物 2．包装物押金的没收会计处理 (1)没收包装物抨金。对于逾期未退回而没收包装物押金，扣除应交增值税后的金 额转入“其他业务收入”。 例如：没收逾期未退回包装物钾金为23400元(含税)，增值税率为17％，消费税率 为10％，则会计处理为： 借：其他应付款 23400 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 3400 其他业务收入 23400/1．17＝20000 借：其他业务支出 20000×10％=2000 贷：应交税金--应交消费税 2000 (2)没收包装物加收押金。对于逾期未退回而没收包装物加收押金，扣除应交增 值税、应交消费税后的金额转入“营业外收入”。 例如：上例题中改为没收逾期末退回包装物加收的押金，则会计处理为： 借：其他应付款 23400 贷：应交税金--应交增值税(销项税额) 3400 应交税金--应交消费税 2000 营业外收入 18000 五、期未存货的计价 企业会计制度规定，企业的存货应当在期末时按成本与可变现净值孰低计量，对 可变现净值低于账面价值的差额，应计提存货跌价准备。存货跌价准备应按单个存货 项目成本与可变现净值孰低计量；如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和 销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区分开来进行估价 的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低，可以按存货类 别计量成本与可变现净值。 当期末存货可变现净值低于成本，则必须在当期确认存货跌价损失，计提存货跌 价准备。计算过程为： (1)计算存货可变现净值低于成本(账面余额)的差额，作为“存货跌价准备”科 目的本期期末贷方余额； (2)然后将“存货跌价准备”科目的本期期末贷方余额与期初贷方余额比较，如 果贷方余额小于期初贷方余额，应按其差额补提，即按可变现净值低于存货账面价值 的差额。会计处理为： 借：管理费用--计提的存货跌价准备 贷：存货跌价准备 如果贷方余额大于期初贷方余额，应按其差额冲销，则会计处理为： 借：存货跌价准备 贷：管理费用--计提的存货跌价准备 六、存货的转销 按照企业会计制度规定，当存以下一项或若干项情况时，应将存货账面价值全部 转入当期损益： (1)已霉烂变质的存货；(2)已过期且无转让价值的存货；(3)生产中已不再需要 并且已无使用价值和转让价值的存货；(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的 存货； 例如：A库存商品已霉烂变质已无使用价值和转让价值，账面余额为15000元，已 计提存货跌准备为4000元，则会计处理为： 借：管理费用--计提的存货跌价准备 11000 存货跌价准备 4000 贷：库存商品 15000 (b2002030700713) (2)