【中华财税网北京03/18/2002信息】　存货平衡式 用直接法编制现金流量表中“经营活动产生的现金流量--购买商品(或接受劳务， 下同，略)支付的现金”项目时，可通过分析调整“主营业务成本”一项来完成。下 面介绍如何运用“存货平衡式”--“期末存货=期初存货+本期购进存货-本期减少存 货”这一关系式来解决。 企业在存货清查中要用如下的关系式：期末存货=期初存货＋本期购进的存货－ 本期减少的存货。在“本期减少的存货”项目中，包括本期销售、本期非生产部门耗 用量(假定生产部门耗用量均形成另一种存货)、以及其他原因减少的存货(如对外投 资、非常损失等)，其中“本期销售的存货”就是主营业务成本(或者包括其他业务成 本，如销售材料等)，则上述基本式可以描述为：主营业务成本＋非生产耗用及其他 原因减少的存货＝期初存货－期末存货＋本期购进的存货。 由于非生产部门耗用量已形成非生产成本，即有关期间费用或在建工程成本，出于简 化调整分录的角度，暂且把“主营业务成本＋非生产耗用及其他原因减少的存货”合 称为主营业务成本，即 “主营业务成本＝期初期末存货差额＋本期购进的存货”， 在以后的调整过程中，再把非生产耗用及其他原因减少的存货，抵减主营业务成本所 调整的内容，即冲销“经营活动产生的现金流量--购买商品支付的现金”项目中相应 的部分。 在上述关系式中：主营业务成本项目在损益表中是已知的，期初期末存货差额可 从资产负债表中直接查出，只有“本期购进的存货”一项未知，而这项正是现金流量 表中的“经营活动产生的现金流量--购买商品支付的现金”项目中的内容。由此可以 看出，在调整“主营业务成本”项目时，使用上述存货平衡式对确定“经营活动产生 的现金流量--购买商品支付的现金”项目有着极其重要的作用。 在“本期购进的存货：主营业务成本-期初期末存货差额”中，本期购进的商品 并不一定全部都是用现金购入，在现金流量表中的购买商品支付的现金项目反映的是 本期因购买商品而支付的现金，即包括当期支付的前期购买商品的应付款以及为购买 商品而预付的现金等，这就需要对应付账款、应付票据、预付货款、存货等进行分析 并加以调整，准确地在现金流量表中反映“经营活动产生的现金流量--购买商品支付 的现金”项目，上述分析可用如下的关系式表明： “购买商品支付的现金＝当期购买商品支付的现金＋当期支付前期的应付账款＋ 当期支付前期的应付票据＋当期预付的货款－当期因购货退回收到的现金”，在此式 中，由于企业日常的会计核算是以权责发生制为基础进行的，而“当期购买商品支付 的现金”项目是现金制要求的结果，很难直接从日常的会计核算资料中得出，在编制 现金流量表时，此关系式可结合“存货平衡式”用以下的方式表达： 购买商品支付的现金： 主营业务成本-(或＋)期初期末存货差额－(或＋)应付帐款(期末期初差额)－(或 ＋)应付票据(期末期初差额)-当期因购货退回收到的现金。 调整分录 具体在做调整分录时： 借：主营业务成本(损益表中数据) 应交税金--应交增值税(进项税额) 应付账款--(期末比期初减少数，即期末数确切数的差额) 应付票据--(期末比期初减少数，即期末数＞期初数的差额) 存货(期未比期初增加数，即期末数＞期初数的差额) 贷：经营活动现金流量--购买商品支付的现金(信贷方差额数)或者： 借：主营业务成本(损益表中数据) 应交税金--应交增值税(进项税额) 相关科目(如投资或损失类科目) 贷：应付账款--(期末比期初增加数，即期末数＞期初数的差额) 应付票据--(期末比期初增加数，即期末数＞期初数的差额) 存货(期末比期初减少数，即期末数＜期初数的差额) 经营活动现金流量--购买商品支付的现金(借贷方差额数) 分录说明 在上述分录中需要说明以下三 (1)由于在现金流量表中“经营活动现金流量--购买商品支付的现金”项目中包 含支付的增值税进项税额，而利润表中“主营业务成本”项目是不含增值税进项税额 的，所以在调整分录的借方要反映“应交税金--应交增值税(进项税额)”项；借方除 了主营业务成本外，还应包括其他业务成本，如销售材料，若企业有非常损失的存货， 借方还应有营业外支出项目； (2)存货的变动数额已全部调整到购买商品支付的现金中去，但对于工业企业而 言，生产的产品成本中包含有不涉及现金支出的项目，如车间固定资产大修理费用的 摊销、计提固定资产的折旧费、按生产工人工资14％提取的应付福利费等，这些费用 已计入制造费用并分配到产品成本中，也就是计入到存货中。 由于这些费用属于不涉及现金支出的项目，应当在调整“待摊费用”、 “累计 折旧”、 “应付福利费“等项目时，做补充调整，即相应冲销“经营活动现金流量 --购买商品支付的现金”项目中的部分；同理，若本期有工程领用的原材料，也要冲 销“经营活动现金流量--购买商品支付的现金”，而调整到“投资活动现金流量”的 项目中去(应是购买材料已付现金的部分，若未付现的，则直接调整到在建工程即可)， 如果有非常损失的存货，可参照此法进行调整； (3)由于在现金流量表中要求单独列示“经营活动现金流量--支付给职工以及为 职工支付的现金”项目，在分析调整“应付工资”时，一方面将本期应付工资调整到 “经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的现金”中，另一方面，要把已计 入产品成本、制造费用、管理费用等中的应付工资项，进行相应的调整： 其中计入产品成本、制造费用的部分已形成了存货的成本、存货项目已在调整主 营业务成本项目时调整过了，为了避免重复调整，因此应冲减“经营活动现金流量-- 购买商品支付的现金”项目中相应的部分，防止此项付现重复计入现金流量表中；同 理，管理费用部分若已调整到“经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现 金”项目、为了防止重复调整，此时应冲减“经营活动现金流量--支付的其他与经营 活动有关的现金”项目中相应的部分，即一笔支出(支付的工资)不能同时调整到现金 流量表中的两个项目中去(即：“经营活动现金流量--支付给职工以及为职工支付的 现金”和“经营活动现金流量--支付的其他与经营活动有关的现金“ )。 通过利用“存货平衡式”进行以上的分析和调整，最后在工作底稿中计算出的 “经营活动现金流量--购买商品支付的现金”项目，即为本期以现金收付实现制为基 础的购买商品实际支付的现金，即上述的分析调整是把权责发生制下购买商品支付的 现金转换成现金收付实现制下的购买商品(或接受劳务)支付的现金列入现金流量表中。 (b2002030700713) (2)