【中华财税网北京12/13/2001信息】 外商投资企业接受非现金资产捐赠的给税 与核算，现行行业制度并未作出明确规定。为此，新《企业会计制度》以《股份有限 公司会计制度》和实践证明行之有效的具体会计准则为基础，充分体现会计要素的质 量特征，根据外商投资企业的特殊性，对其接受非现金资产捐赠的纳税与核算作了特 别规定。 《企业会计制度--会计科目和会计报表》规定，外商投资企业接受的非现金资产 捐赠，按本制度确定的实际成本，借记“固定资产”、“无形资产”、“原材料”等 科目，贷记“待转资产价值”、“银行存款”等科目。年度终了，企业应按“待转资 产价值”科目的账面余额，借记“待转资产价值”科目，按应交的所得税（或弥补亏 损后的差额计算应交的所得税），贷记“应交税金--应交所得税”科目，按接受的非 现金资产捐赠的价值减去应交所得税后的差额，贷记“资产公积--其他资本公积”科 目。现举例说明如下： 例：某外商投资企业受赠一项固定资产，捐赠方提供的有效凭证上的金额为１５ ００００元，并以银行存款支付相关税费１０００元。该外商投资企业应作如下会计 处理（本例不考虑所得税）： 企业接受的固定资产，按实际成本 借：固定资产 １５１０００ 贷：待转资产价值 １５００００ 银行存款 １０００ 年度终了，结转“待转资产价值”科目的账面余额 借：待转资产价值 １５００００ 贷：资本公积--其他资本公积 １５００００ 如受赠的系旧的固定资产，按照《企业会计制度》第二十七条规定的方法所确认 的价值，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值（会计 处理略）。 外商投资企业接受非现金资产捐赠的纳税与核算时，应注意以下几个问题： 一、接受捐赠的非现金资产入账价值的确认。《企业会计制度》第二十条、第二 十七条、第四十四条规定，接受捐赠的存货、固定资产、无形资产等非现金资产实际 成本或入账价值的确认分两种情况：一是捐赠方提供了有关凭证的，按凭证上注明的 金额加上应支付的相关税费，作为实际成本或入账价值。二是捐赠方没有提供有关凭 证的，按如下顺序确定其实际成本或入账价值：同类或类似存货、固定资产、无形资 产存在活跃市场的，按同类或类似存货、固定资产、无形资产的市场价格估计的金额， 加上应支付的相关税费，作为实际成本或入账价值；同类或类似存货、固定资产、无 形资产不存在活跃市场的，按所接受捐赠的存货、固定资产、无形资产的预计未来现 金流量现值，作为实际成本或入账价值。 二、弥补亏损后的会计处理。外商投资企业接受非现金资产捐赠在弥补亏损后数 额较大，经批准可在不超过５年的期限内平均计入企业应纳税所得额交纳所得税的， 企业应在年度终了，按转入应纳税所得额的价额，借记“待转资产价值”科目，按本 期应交的所得税，贷记“应交税金--应交所得税”科目，按转入应纳税所得额的价值 减去本期应交所得税的差额，贷记“资本公积--其他资本公积”科目。 (3)