【中华财税网北京11/30/2001信息】 建设安装工程价款的结算，与一般商品劳 务供应结算不同。预收工程救就是施工企业对工程款结算的一种特殊形式，对预收工 程款的纳税时间，税务部门规定，必须在收到款项后按时交纳各项流转税及附加。从 施工行业情况看，有很多企业对此税款有的不提不交，待工程决算后一并解交；有的 只交不提，使“应交税金”科目长期处于借方数。本文针对这一现象，对预收账款交 纳税款的账务处理谈以下看法。 1．预交税款实质是应交税款。通常所说预征预交是针对企业签订的一个工程承 包合同或一个工程项目而言，而预收工程款是建设单位根据工程进展情况或资金筹集 情况拨付给企业的部分工程款，其数额一般远远低于工程形象进度所达到的工程款数。 其实质是应税行为已经发生并取得了收入款项，是企业必须履行的纳税义务。因此， 预收工程款引起的流转税款必须按期申报交纳，不能认为是预交而自行延期。 2．应纳税款先提后交的理由。第一，是经济业务的客观反映。企业应交纳的流 转税及附加是在应税行为发生后，从获取的收入中提取交纳的。在会计上先提取就形 成了企业对国家的债务，即“应交税金”贷方余额。如若不提先交，会使“应交税金” 科目处于借方数，表现为国家对企业的债务，这与事实不符。第二，便于管理部门审 核稽查纳税情况。“应交税金”科目是企业核算纳税情况的专用科目，如本月“预收 账款”科目贷方发生额乘税率即为本月“应交税金”科目下某个税种应交数，即应交 税金的贷方数。通过借方数又可以审查是否足额及时交纳。如若不提先交，破坏勾稽 关系，会给税款的核算、征收和管理带来困难。第三，防止报表信息失真。因施工企 业预收工程款覆盖整个工期，少则几个月，多则几年，如果不提只交，就会使“应交 税金”科目长期处于借方余额。不论报表还是账簿都会给阅读者一种企业多交税的假 象，还会由于借方数抵减了企业负债，从而造成报表信息失真。 3．先提后交的会计处理方法。预收账款在未结转收入前所提取的税金及附加， 会保留在损益类科目中，因预收账款而产生的某工程税款，只有等待该工程项目收入 实现后，再按配比原则进行抵减。平时编制报表，视同为该项在建工程应承担的税金， 在收入实现前列入该在建工程中是合理的。 上述报表填列方法是根据现行会计制度而提出的。如果在现行的“工程施工”科 目下设置“待转工程结算税金及附加”明细科目，则提取时，借记“工程施工——× ×工程——待转工程结算税金及附加”科目；贷记“应交税金”科目，那么预收工程 款纳税会计处理问题就会引刃而解。 (3)