【中华财税网北京11/29/2001信息】 我国现行《事业单位会计制度》将低值易 耗品及达不到固定资产标准的工具、器具并入材料的核算范围。这样核算有不妥之处： 1．低值易耗品具有材料、固定资产双重性质 材料指事业单位库存的、使用后 立即消耗或逐渐消耗不能复原的物资。而低值易耗品则是指单位价值在规定限额以下 或使用期限不满一年的各种工具、器具、管理用具和低值劳动保护用品等。低值易耗 品按其在使用过程中所起的作用来看属于劳动工具，在使用过程中，其价值随着实物 形态的逐渐磨损而逐步转移到产品成本和费用中去，报废时还可收回一定的残值，这 些特点与固定资产相似。但低值易耗品由于品种多、数量大、价值低、使用期限短， 需要经常补充和更换。这又与材料相似。因此，将低值易耗品单一地纳入材料或固定 资产科目进行核算都是不妥的。 2．不利于加强事业单位成本核算。如果采用目前的材料核算方法，领用材料和 低值易耗品时，不论价值高低、使用时间长短一次计入成本费用，不能严格划分成本、 费用的所属期限，不能准确地反映各个会计结算期的经营收入和亏损，不便于事业单 位加强内部管理。 3．不利于事业单位资产的管理。目前核算材料领用时，材料全部转为支出，如 果材料单位价值较低或使用期限较短，这样处理比较恰当；如果材料是达不到固定资 产标准的工具、器具和低值易耗品，其价值也全部转销，这样容易造成账外资产，不 便于实物保管和清查，容易造成国有资产的流失。 因此，事业单位应增设“低值易耗品”账户，并且在实际操作中应做到： 1．科学采用多种摊销方法。低值易耗品在使用过程中，其价值会因磨损而逐渐 降低，为此要采用一定的方法，将低值易耗品的价值分次摊销。低值易耗品摊销额的 计算应按照便于加强实物管理、合理核算各期成本费用和简化核算手续的原则，根据 低值易耗品价值的大小、使用期限的长短及每月领用、报废的变动情况分别采用不同 的方法进行。目前低值易耗品的摊销方法主要有：一次摊销法、分次摊销法、五五摊 销法。 2．使全低值易耗品账簿记录。除设置低值易耗品总账外，还应加强低值易耗品 的明细分类核算。对于在用的低值易耗品，使用部门还应设置必要的明细卡，按品种 逐笔登记其领退、转移报废及结存情况，或者另外设置在用低值易耗品辅助账，根据 有关凭证逐笔登记各种低值易耗品增减(领退)和结余情况。同时各使用部门应定期清 查实物并与会计部门定期核对账簿，以加强对在用低值易耗品的管理。 (3)